中國煤炭經濟學院 黃靜
環(huán)境會計又稱綠色會計，是以自然資源耗費如何補償為中心而展開的會計，它運用會計學的理論與方法，采用多無化的計量手段和屬性．反映、報告和考核各會計主體的生產活動對自然環(huán)境的影響及其維護、發(fā)展和補償，為決策者提供相關的信息，以期達到合理配置資源，改善環(huán)境狀況目的。作為21世紀會計學的難題，環(huán)境會計目前在我國還處于探索階段，作為一個亟待解決的現代會計新領域，必須建立一整套會計基本理論，在現行實務中，我國企業(yè)會計對環(huán)境會計所反映的基本上只是環(huán)境保護支出，而且沒有單獨地反映，對環(huán)境資源等更沒有進行相關的反映，在本文中我們將就在微觀條件下企業(yè)如何在會計實務中反映環(huán)境會計中所能涉及的有關問題進行分析探討。
一、研究環(huán)境會計的必要性
1、建立環(huán)境會計核算體系是我國現行狀況提出的必然要求
根據國家環(huán)?？偩止嫉那闆r看，近年來我國大批森林草場遭到破壞，水土流失，土壤沙化、堿化，草原退化，沙丘移動，生態(tài)系統(tǒng)失去平衡，自然界不斷發(fā)出種種令人擔憂的警報。是什么原因造成我國目前種種環(huán)境問題的尖銳矛盾呢？一個至關重要而往往被忽視的問題是，沒有從社會再生產的角度來考慮環(huán)境問題。由于我國長期處于產品經濟的狀態(tài)下，忽視了資源和環(huán)境的補償，從而造成國民經濟的虛假增長。一方面以粗放的方式掠奪資源；另一方面出現嚴重資源赤字，不斷加劇的生態(tài)環(huán)境惡化，卻無時不再懲罰我們。由于長期以來對資源的耗用不進行折舊，也就無法通過正常的資金來源渠道；去保護和管理資源，更無法對其再生和替換，只是資源的耗用量逐年劇增，有限的資源存量逐年銳減，甚至枯竭。
2、建立環(huán)境會計是正確衡量國民經濟生產總值和企業(yè)生產成本的基礎按照傳統(tǒng)會計核算模式，不論從宏觀的角度還是從微觀的角度都沒有將環(huán)境資源納入核算體系范圍內。從宏觀角度，國民生產總值本扣除環(huán)保支出，不能如實反映經濟發(fā)展速度；從企業(yè)而言，由于沒有考慮其產品生產給社會造成的后果，使得企業(yè)忽視社會成本而只是關心實際成本。而正是由于我國長期處于產品經濟的狀態(tài)下，忽視了資源和環(huán)境的補償，傳統(tǒng)的經濟核算未能將環(huán)境資源的消耗和補償列入國民經濟核算體系，從而使得國民生產總值等經濟指標失真。這樣就出現了一端是國民經濟總值的虛假增長，一端是自然資源的持續(xù)減少。經濟效益的獲得是靠損失社會和生態(tài)效益而取得，而經濟效益的增長補償不了生態(tài)環(huán)境的惡化所造成的經濟損失的增長。為了保護環(huán)境資源，促進我國國民經濟長期穩(wěn)定的發(fā)展，應該把環(huán)境資源因素納入國民經濟核算體系。
3、建立環(huán)境會計是對外開放的必然需要
我國企業(yè)的發(fā)展模式是一種高損耗、高污染，低利用率的粗放式經營模式，它實質上損害了企業(yè)經濟發(fā)展的環(huán)境基礎。而隨著改革開放的不斷深化及我國加入WTO，我國企業(yè)同外國企業(yè)的合作及外國企業(yè)在我國的投資會逐年增加，若不重視環(huán)保并將其納入必要的會計核算體系內，我們犧牲的將不是一代人的利益。而在目前環(huán)境保護已經是全球性的問題，環(huán)境會計納入核算體系已是必然。同時，一般情況下發(fā)達國家在發(fā)展中國家的投資是利用發(fā)展中國家的廉價資源，他們常常將那些污染嚴重和破壞自然資源的生產項目搬到發(fā)展中國家。若我們不采取措施實施環(huán)境會計核算，那么將來的資源耗竭會更加嚴重。
但是建立一個完整的環(huán)境會計體系，必須從宏觀、微觀兩個角度出發(fā)，建立一整套環(huán)境會計理論體系。本文只就微觀的現有條件下，企業(yè)為了反映環(huán)境會計的內容，在現有的會計核算體系下，如何反映現有的環(huán)境資源狀況進行分析。
二、會計科目的設置及核算
在對企業(yè)環(huán)境會計進行核算時，我們在現行帳戶體系下設置以下環(huán)境類會計科目：資產類科目、負債類科目、成本費用類科目、損益類及利潤類科目、所有者權益類科目。
（－）資產類科目設置
資產類科目可以設置“資源資產”、“資源折耗”等進行反映。我們知道自然資源是人類生產生活的自然基礎，具有有限性和稀缺性，若對其只進行使用而不計費，既不利于資源的節(jié)約任用；也不利于資源的補償，因此，我們可以設置“資源資產”帳戶核算各種類型的資源的原始價值的增減及結存情況。各類資源資產的帳面價值可按原始成本（購入成本域評估值入帳，也可按各類資源各年投入累計成本的現值入帳；而“資源折耗”帳戶可用來反映各類資源資產由于使用、開采等而累計損耗的價值。當確認資源資產價值時（如購入），可借記“資源資產”帳戶、貸記“銀行存款”等帳戶，計提折耗時，借記“成本費用類科目”（抗耗成本）、貸記“累計資沒折耗”，而企業(yè)為實施環(huán)境預防、治理措施而購置或建造的固定資產以及其他跨年度的長期待攤費用，可以通過“固定資產”“遞延資產”等帳戶進行核算。
（二）負債類科目的設置
由于我國征收的超標排污費高于治理費用，其目的是要防止排污者寧可繳納排污費，而不愿治理，并且通過征收的排污費可以為社會開展污染防治提供必要的資金；。因此，應設置“應付環(huán)保費”一級科目，反映和監(jiān)督環(huán)境保護費用的計算與繳納情況，同肘設置“應付單位排污費”．“應付個人排污費”．“應付包裝物排污費”、“應付廢棄物排污費”等二級科目。當發(fā)生各種排污費時，借記“成本費用類科目”、貸記“應付環(huán)保費——XXX”；實際支付時，借記“應付環(huán)保費—－XXX”、貸記“銀行存款”。
（三）成本費用類科目的設置
環(huán)境成本是為了對環(huán)境資源負責，對管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。主要設置“環(huán)境消耗成本”、“環(huán)境破壞成本”、“環(huán)境補償成本”、“環(huán)境治理成本”、“環(huán)境保護成本”、“環(huán)境發(fā)展成本”等科目。發(fā)生時借記“環(huán)境成本”等科目、貸記“銀行存款”等科目。
（四）損益類及利潤類科目
為反映環(huán)境收益、損失情況；需設置“環(huán)境損失”、“環(huán)境收益”及“環(huán)境利潤”科目?！碍h(huán)境損失”科目反映企業(yè)污染或破壞環(huán)境而被勒令停產而造成的損失；“環(huán)境收益”科目反映企業(yè)在改善環(huán)境資源和自然資源時所取得的收益；“環(huán)境利潤”科目反映核算環(huán)境收益扣除環(huán)保費用、環(huán)保損失及稅金后的凈額。
（五）所有者權益類科目的設置
為反映投資者投入環(huán)境資源的情況，我們可以在“實收資本”科目下設置“環(huán)境資本”二級科目，來反映實際收到的投資者投入的各類資源的價值，收到時可以借記“資源資產”、貸記“實收資本一環(huán)境資本”帳戶。
三、企業(yè)環(huán)境會計信息的披露
眾所周知，環(huán)境會計的信息對政府、投資者、債權入和社會大眾等行為的決策有很大的影響，但目前而言，國際上尚沒有統(tǒng)一的會計信息披露模式，但由于環(huán)境信息對會計信息使用的重大影響，有必要在日常核算的基礎上，通過編制環(huán)境會計報告披露企業(yè)環(huán)境資料。
就目前而言，作為企業(yè)的投資者、金融機構、商品市場的有關各方、國家管理機構、職工、社會公眾及企業(yè)管理當局都迫切需要環(huán)境會計信息，從而使企業(yè)置身于全社會的監(jiān)督。在現有的核算體系下，我們可以用在報表的正式報表，增加附表或在報表的注釋中加以說明的辦法披露相關信息。
在正式報表中我們可以在資產負債表的左面資產方披露“資源資產”及“資源資產折耗”；右面的負債項目下披露‘位負環(huán)保費”，所有者權益項目下披露‘噴源資本”信息；在損益表中加上“環(huán)境收益”、“環(huán)境損失”對企業(yè)利潤的影響。而在報表附注中，我們可以適時地向報表使用者說明：1企業(yè)環(huán)境的狀況，2企業(yè)所采取的環(huán)保措施及達到的效果，3企業(yè)為采取環(huán)境保護所發(fā)生的一切相關支出。
當然這些信息的披露只能是部分有關的信息，隨著經濟的發(fā)展，信息使用者對環(huán)境信息的要求越來越高，對我們的會計核算質量及信息的披露也會有越來越高的要來。
四、實施時應注意的問題
1、環(huán)境會計的實施是一個分階段分步驟的事情，由于現階段企業(yè)里認識到環(huán)境保護的重要性，但是還沒有認識到環(huán)境會計實施的重要性。因此進行具體會計核算時，可采取分步驟的方式．先在現有的核算體系內設置明細的方法將環(huán)境要素反映在內，然后逐步將應納入會計核算體系的內容納入會計核算，特別是資產、損益和
所有者權益的核算。
2、實施時注意各地的具體情況，注意處理宏觀環(huán)境會計與微觀環(huán)境會計的協(xié)調問題。
當然實施環(huán)境會計并不是一個簡單的問題，它涉及到方方面面的利益，對此我們會計理論與實務界必須有一定的思想準備。
