關(guān)鍵詞：工資薪金 扣除標(biāo)準(zhǔn) 跨國(guó)納稅人
隨著生活費(fèi)用的提高，人大常委會(huì)將工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元上調(diào)至1600元。工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整牽一發(fā)而動(dòng)全身，隨后，國(guó)務(wù)院將跨國(guó)納稅人工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)從4000元上調(diào)至4800元，將承包承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目必要費(fèi)用從每月800元上調(diào)至1600元。然后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局將個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目業(yè)主扣除標(biāo)準(zhǔn)每月從800元上調(diào)至1600元。但是勞務(wù)報(bào)酬等四項(xiàng)所得項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)所得稅計(jì)稅工資扣除限額、個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目從業(yè)人員工資扣除限額未能跟進(jìn)。建議相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)以工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)為基準(zhǔn)實(shí)行聯(lián)動(dòng)，將扣除標(biāo)準(zhǔn)800元全面上調(diào)至1600元。
一、工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)的上調(diào)
1、工資薪金所得項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元上調(diào)至1600元
2005年10月27日十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過了關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的決定，規(guī)定：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。” 該決定自2006年1月1日起施行。從1994年到2006年，12年來生活費(fèi)用不斷提高，國(guó)家以法律形式將正常生活費(fèi)用從800元上調(diào)至1600元，在計(jì)算工資、薪金所得稅時(shí)予以扣除。
二、三項(xiàng)所得扣除標(biāo)準(zhǔn)的跟進(jìn)
2、跨國(guó)納稅人工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)從4000元上調(diào)至4800元
2005年12月19日國(guó)務(wù)院公布《關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定》，規(guī)定：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資薪金的納稅義務(wù)人的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除1600元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除3200元。該決定自2006年1月1日起施行。這就是說，跨國(guó)納稅人工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)從4000元上調(diào)至4800元。
3、承包承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目必要費(fèi)用從每月800元上調(diào)至1600元
2005年12月19日國(guó)務(wù)院公布《關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定》，決定規(guī)定：對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的“減除必要費(fèi)用，是指按月減除1600元”。該決定自2006年1月1日起施行。
4、個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目業(yè)主扣除標(biāo)準(zhǔn)每月從800元上調(diào)至1600元
2006年4月10日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]44號(hào)），通知規(guī)定：“對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為19200元／年(1600元／月)。”該通知自2006年1月1日起執(zhí)行。
三、相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)聯(lián)動(dòng)
5、勞務(wù)報(bào)酬等四項(xiàng)所得項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)
2006年起執(zhí)行的新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額?！迸c1994年起執(zhí)行的個(gè)人所得稅法一致，未能聯(lián)動(dòng)。
國(guó)家以法律形式明確正常生活費(fèi)用為1600元，對(duì)于以單項(xiàng)上述所得為生的納稅人而言，每次收入不超過4000元，只能扣除800元，是不公平的。因此，建議將800元同步提高到1600元，而20%的比例維持不變，為了保持不同收入下扣除的連續(xù)性，可修改為：“勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過8000元的，減除費(fèi)用1600元；8000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額?！?br />
6、企業(yè)所得稅計(jì)稅工資扣除限額
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》的通知（財(cái)稅[1994]9號(hào)）規(guī)定：實(shí)行計(jì)稅工資辦法的企業(yè)，其發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。計(jì)稅工資的月扣除最高限額為500元/人，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。財(cái)政部將根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的物價(jià)指數(shù)對(duì)計(jì)稅工資限額作適當(dāng)調(diào)整，各地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額的通知》（財(cái)稅[1996]43號(hào)）規(guī)定：自1996年1月1日起計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額由500元調(diào)整為550元?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額等有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[1999]258號(hào)）規(guī)定：自2000年1月1日起計(jì)稅工資的人均月扣除限額由550元調(diào)整為800元。通過兩次調(diào)整計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)終于與當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)接軌。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2004]153號(hào)）規(guī)定：自2004年7月1日起，東北地區(qū)企業(yè)的計(jì)稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到每月人均1200元，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)仄骄べY水平，在不超過上述限額內(nèi)確定。企業(yè)在省級(jí)人民政府確定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資可以在稅前扣除。
既然國(guó)家以法律形式明確正常生活費(fèi)用為1600元，而且全國(guó)統(tǒng)一，因此，企業(yè)人均月工資在1600元以內(nèi)的正常工資支出，在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)予扣除。建議將企業(yè)所得稅計(jì)稅工資的人均月扣除限額從800元同步上調(diào)至1600元，且全國(guó)統(tǒng)一。
7、個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目從業(yè)人員工資扣除限額
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào))規(guī)定：個(gè)體戶從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。”
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》(財(cái)稅[2000]9l號(hào))附件1規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。
個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目從業(yè)人員工資扣除限額也應(yīng)同步上調(diào)至1600元。這樣原稅法中扣除標(biāo)準(zhǔn)800元全面上調(diào)至1600元。
作者：賀飛躍 文章來源：湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校
