[摘要]本文通過對(duì)國內(nèi)會(huì)計(jì)文化研究文獻(xiàn)的全面回顧，就會(huì)計(jì)文化研究的意義和方法、會(huì)計(jì)文化的定義、特征、功能和內(nèi)容等進(jìn)行了闡述，并發(fā)表了評(píng)論，本文認(rèn)為：從研究方法、研究內(nèi)容等方面來看，會(huì)計(jì)文化研究尚處于淺顯層次，達(dá)不到很好解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象和有效指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的目的，要使會(huì)計(jì)文化研究有價(jià)值，必須要更進(jìn)一步進(jìn)行深入的研究。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)文化 成果 局限 展望
Abstract The paper presents the meaning and methods of accounting culture study as well as definition、characteristics、functions and contents of accounting culture through looking back the literature of accounting culture in China thoroughly. The paper comments that accounting culture study is in the elemental level according to the study of accounting culture. It can neither explain the accounting phenomena well nor direct accounting working effectively. We should study it deeply in order to make accounting culture study worthy.
Key words accounting culture, achievement, limination, outlook
一、會(huì)計(jì)文化研究的基本情況
一般認(rèn)為關(guān)于會(huì)計(jì)文化研究開始的標(biāo)志是1986年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)以“會(huì)計(jì)與文化”為主題的年會(huì)。1990年劉開瑞在國內(nèi)首次提出了“會(huì)計(jì)文化”的概念。通過檢索，至2005年，以會(huì)計(jì)文化為題公開發(fā)表的論文有70篇，關(guān)鍵詞含有會(huì)計(jì)文化的論文有90篇，與會(huì)計(jì)文化相關(guān)的著作和譯著有6部，分別為：《會(huì)計(jì)倫理》（[英]杰克•莫瑞斯 編著 ; 桂江生譯）、會(huì)計(jì)倫理學(xué)概論》（ 勞秦漢著）、《會(huì)計(jì)倫理概論》（ 葉陳剛等編著）、《會(huì)計(jì)倫理學(xué)》( [ 美]羅納德•F.杜斯卡 著 ; 范寧，李朝霞譯)等理論著作，朱平壤總編的“《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》新世紀(jì)會(huì)計(jì)文化系列叢書” 《以誠信的名義：會(huì)計(jì)誠信的訴說與會(huì)計(jì)人的心靈圖存》與《走進(jìn)會(huì)計(jì)的日子：中國當(dāng)代會(huì)計(jì)人的心路歷程》是記錄基層會(huì)計(jì)人員在轉(zhuǎn)型期的一些故事的書，對(duì)會(huì)計(jì)文化研究有一定意義。另外，以“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”為題的專著有40部，但到目前為止還沒有一部以“會(huì)計(jì)文化”為題的專著公開發(fā)表。
國內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)文化的研究大體可以分兩個(gè)階段，從劉開瑞發(fā)表“會(huì)計(jì)文化初探”一文開始到1993年毛伯林在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表“關(guān)于會(huì)計(jì)文化若干問題的研究”一文為止，是會(huì)計(jì)文化研究的發(fā)起階段，從1993年至今是第二階段，學(xué)界開始從社會(huì)文化與會(huì)計(jì)文化的關(guān)系、會(huì)計(jì)文化的構(gòu)成等方面較廣泛地進(jìn)行了研究，涉及了文化研究的研究框架，是會(huì)計(jì)文化研究的展開階段，其間各類刊物發(fā)表了大量會(huì)計(jì)文化論文，同時(shí)也有一批與會(huì)計(jì)文化有關(guān)的著作問世，但研究沒有大的突破。
二、會(huì)計(jì)文化研究的主要方面
綜合這十多年對(duì)會(huì)計(jì)文化的研究，主要集中在以下幾個(gè)方面。
（一）研究了會(huì)計(jì)文化概念揭示了會(huì)計(jì)文化的特征
一般認(rèn)為會(huì)計(jì)文化需要從廣義和狹義兩個(gè)方面定義，從廣義上說，是指企業(yè)在社會(huì)實(shí)踐過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和；從狹義上講，是指企業(yè)在經(jīng)營過程中所形成的獨(dú)具特色的思想意識(shí)、價(jià)值觀念和行為方式（毛伯林 1993）。劉開瑞、劉峻、馮喬根、楊紅全、袁冰等基本都使用相同的會(huì)計(jì)文化概念。應(yīng)該說這種會(huì)計(jì)文化的定義深受社會(huì)文化概念的影響。
關(guān)于會(huì)計(jì)文化的特征，有不同的看法，綜合起來一般有如下共同特征：
1、時(shí)代性（適應(yīng)性）
會(huì)計(jì)文化的形成和發(fā)展，必須與時(shí)代精神相適應(yīng)，應(yīng)是時(shí)代精神的反映，它的內(nèi)容和形式體現(xiàn)著特定社會(huì)和時(shí)代的特征。
2、服務(wù)性
會(huì)計(jì)的最終目的是為了提高企業(yè)或其它經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程及結(jié)果，系統(tǒng)、連續(xù)地進(jìn)行核算，全面、綜合的反映和監(jiān)督，并根據(jù)核算資料進(jìn)行分析、利用和檢查，都是為最終目的服務(wù)的，因而，服務(wù)性是會(huì)計(jì)文化的重要特征之一（劉開瑞、王興武 1993，劉峻 1992，肖艷梅 1995，龍?jiān)骑w 2001）。有的學(xué)者提出的能動(dòng)性（龍?jiān)骑w 2001）似也可歸入這個(gè)特征。
3、特殊性（差異性）
認(rèn)為會(huì)計(jì)文化存在著民族和國別的差異（毛伯林 1993），也存在著行業(yè)和部門的差異而形成各具特色的會(huì)計(jì)文化（劉峻 1992，劉開瑞等 1993）。
4、融合性
一個(gè)國家的會(huì)計(jì)文化，總是要繼承歷史上的優(yōu)秀文化遺產(chǎn)，總要汲收國外的先進(jìn)文化，總是要繼承、汲收一切營養(yǎng)來與自己本國會(huì)計(jì)文化融為一體，使之更加充實(shí)、完善和先進(jìn)。會(huì)計(jì)文化的融合就其來源不外以下三個(gè)方面：一是從不同民族、不同國家的宏觀文化中汲取營養(yǎng)；二是從不同行業(yè)的微觀文化中汲取營養(yǎng)；三是從各基層會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)管理實(shí)踐中汲取營養(yǎng)。比如中國古代重視會(huì)計(jì)工作加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理的措施和形成的制度；比如西方電算化成果，都可以通過汲收、繼承與我國的會(huì)計(jì)文化相融合，從而構(gòu)建中國的現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化（毛伯林 1993）。
還有嚴(yán)謹(jǐn)性（劉峻 1992）、習(xí)得性、連續(xù)性、綜合性、群體性（黃孫明 1996）等特征，至于是否有強(qiáng)制性（毛伯林 1993）還需要進(jìn)一步研究。此外，還有學(xué)者從會(huì)計(jì)文化形態(tài)角度出發(fā)認(rèn)為具有層次性、延變性、整體性、離散性和介質(zhì)性的特征（王寧郎 2005），也是一種認(rèn)識(shí)。 值得注意的是，劉開瑞還就中國傳統(tǒng)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化的特征進(jìn)行了探討，認(rèn)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化的核心是倫理文化、環(huán)境是政治文化、重心是人事文化、具有強(qiáng)大的自我更新能力（2000）；認(rèn)為中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化有如下特點(diǎn)：廣泛的社會(huì)性、鮮明的政策性和時(shí)代性、思維的超前性、競爭性、多維性、個(gè)性與共性共存性、主體性、團(tuán)體協(xié)作性、國際性、防范性等（2001）。
（二）關(guān)于會(huì)計(jì)文化的內(nèi)容和要素組成
毛伯林認(rèn)為從宏觀角度看會(huì)計(jì)文化作為一個(gè)系統(tǒng)，應(yīng)包括會(huì)計(jì)活動(dòng)過程要素、會(huì)計(jì)活動(dòng)結(jié)果要素、會(huì)計(jì)精神現(xiàn)象要素、會(huì)計(jì)精神本質(zhì)要素等四要素。從微觀角度看包括種子(或核心)要素、催化要素、品質(zhì)化要素、物質(zhì)化要素、習(xí)俗化要素五個(gè)基本要素，其中種子(或核心)要素，主要是指會(huì)計(jì)價(jià)值觀念、精神境界與理想追求，它們決定著會(huì)計(jì)文化的內(nèi)容和方向；催化要素，是指會(huì)計(jì)方面的教育培養(yǎng)、科技文藝和規(guī)章制度等，這些內(nèi)容又可分別稱為會(huì)計(jì)教育文化、會(huì)計(jì)科學(xué)文化、會(huì)計(jì)藝術(shù)文化、會(huì)計(jì)制度文化等等；品質(zhì)化要素，是指普遍存在于會(huì)計(jì)職業(yè)者身上的各種修養(yǎng)和意識(shí)；物質(zhì)化要素，主要是指會(huì)計(jì)向有關(guān)方面提供信息服務(wù)，提供技術(shù)咨詢，以及會(huì)計(jì)職業(yè)教育向社會(huì)輸送的各級(jí)、各類高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人才等等；習(xí)俗化要素，主要是指會(huì)計(jì)的風(fēng)俗、習(xí)慣與信條，以及會(huì)計(jì)職業(yè)內(nèi)部的信息溝通渠道等等（毛伯林 1993）。一般認(rèn)為廣義的會(huì)計(jì)文化包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)精神文化三大部分。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化是會(huì)計(jì)文化賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，它主要包括各種會(huì)計(jì)物質(zhì)生活資料、會(huì)計(jì)工作環(huán)境、生活設(shè)施，文教衛(wèi)生等基本設(shè)施設(shè)備構(gòu)成，體現(xiàn)會(huì)計(jì)文化的發(fā)達(dá)程度，是會(huì)計(jì)精神文化的物質(zhì)體現(xiàn)和外在表現(xiàn)，是會(huì)計(jì)文化中有形的物質(zhì)財(cái)富（龍?jiān)骑w 2001）。會(huì)計(jì)制度文化，有的認(rèn)為包括會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制、會(huì)計(jì)人員管理體制、會(huì)計(jì)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)法制（何勇 2000）；有的認(rèn)為包括在一定的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度基礎(chǔ)上形成的并受到會(huì)計(jì)管理部門監(jiān)督、實(shí)施的法律化制度和行政化制度；實(shí)行上述制度的各種具有物質(zhì)載體和特定權(quán)力的機(jī)構(gòu)設(shè)施；社會(huì)主體對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的參與組織形式。會(huì)計(jì)精神文化，有的認(rèn)為是指廣泛的會(huì)計(jì)意識(shí)形態(tài)，如會(huì)計(jì)信念、會(huì)計(jì)價(jià)值觀、會(huì)計(jì)道德觀、會(huì)計(jì)法律觀、會(huì)計(jì)教育觀、會(huì)計(jì)人才觀、會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)觀、會(huì)計(jì)社會(huì)觀、會(huì)計(jì)美學(xué)觀以及作為人類社會(huì)智慧結(jié)晶的會(huì)計(jì)科學(xué)、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法等等（毛伯林 1993）；有的認(rèn)為包括會(huì)計(jì)的思想意識(shí)、價(jià)值觀念、精神面貌、心理素質(zhì)、會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督哲學(xué)、審美觀念等（劉峻 1992），表述不一，但都包括會(huì)計(jì)的是意識(shí)和觀念方面的內(nèi)容。
（三）關(guān)于會(huì)計(jì)文化的研究意義及會(huì)計(jì)文化的功能
關(guān)于會(huì)計(jì)文化研究的意義，有的學(xué)者認(rèn)為具有歷史和現(xiàn)實(shí)兩個(gè)方面，就歷史意義而言，認(rèn)為人們對(duì)會(huì)計(jì)文化的關(guān)注和研究是人類歷史發(fā)展到特定階段的行為，為了弘揚(yáng)我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)文化、引進(jìn)消化、吸收現(xiàn)代西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)文化、建設(shè)有中國特色的會(huì)計(jì)文化，就必須開展會(huì)計(jì)文化的研究；就現(xiàn)實(shí)意義，認(rèn)為開展會(huì)計(jì)文化研究首先是當(dāng)前我國會(huì)計(jì)改革的迫切要求，因?yàn)闀?huì)計(jì)改革首先需要改革的就是人們的會(huì)計(jì)觀念，其次會(huì)計(jì)文化研究可以促進(jìn)會(huì)計(jì)國際間的協(xié)調(diào)，因?yàn)闀?huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)實(shí)際上是不同國家會(huì)計(jì)文化的融合，只有深入地開展會(huì)計(jì)文化的研究，比較各同會(huì)計(jì)文化的異同，求同存異，才能更有效地推動(dòng)國際間會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)（張明靜 黃寶華 1992）。還有的認(rèn)為會(huì)計(jì)文化的研究有拓寬視野、完善會(huì)計(jì)理論體系、為會(huì)計(jì)學(xué)提供檢查和預(yù)測系統(tǒng)的作用（袁冰 1992）。有的認(rèn)為會(huì)計(jì)文化有助于形成共同的價(jià)值現(xiàn)、有助于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的知識(shí)與智慧、有助于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和消除會(huì)計(jì)組織內(nèi)部的各種矛盾和沖突（王寧郎 2005）。有的認(rèn)為研究會(huì)計(jì)文化是服務(wù)會(huì)計(jì)改革的需要、是促進(jìn)會(huì)計(jì)發(fā)展的需要、是豐富和發(fā)展企業(yè)文化的需要（馮巧根 1993）。
關(guān)于會(huì)計(jì)文化功能，也是學(xué)界關(guān)注的一個(gè)主要問題，因?yàn)闀?huì)計(jì)文化功能問題同其研究意義一樣，要解決會(huì)計(jì)文化研究的必要性問題，即要看有什么作用、能解決什么問題，學(xué)者們的看法基本一致，認(rèn)為主要有以下幾個(gè)功能：
1、導(dǎo)向功能
會(huì)計(jì)文化能夠把會(huì)計(jì)人員的一切行為引導(dǎo)到現(xiàn)實(shí)企業(yè)確定的目標(biāo)上來，使會(huì)計(jì)人員在潛移默化中接受共同的價(jià)值觀念和做事方式，會(huì)計(jì)文化在會(huì)計(jì)管理中的導(dǎo)向是積極的、明確的，它把堅(jiān)定的會(huì)計(jì)追求、強(qiáng)烈的群體意識(shí)、正確的激勵(lì)原則、鮮明的社會(huì)責(zé)任、可靠的價(jià)值觀和方法論諸因素滲透到會(huì)計(jì)管理的全過程，使之更完善、合理，有效。會(huì)計(jì)文化中的導(dǎo)向功能既可通過一種制度性的、物質(zhì)性的導(dǎo)向，對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體的行為產(chǎn)生根本的影響，也可以通過世界觀，價(jià)值觀，倫理道德觀等思想和精神來導(dǎo)向（劉峻 1992，毛伯林 1993，馮巧根 1993，肖艷梅 1995，劉開瑞 2001）。
2、凝聚功能
會(huì)計(jì)文化具有一種使會(huì)計(jì)人員在統(tǒng)一的思想指導(dǎo)下，產(chǎn)生一種對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、準(zhǔn)則、觀念等的認(rèn)同感和作為會(huì)計(jì)管理者的責(zé)任感、使命感、榮譽(yù)感、自豪感和歸屬感，在此基礎(chǔ)上，將產(chǎn)生一種強(qiáng)烈的向心力凝聚力，會(huì)計(jì)人員的思想、感情和行為就會(huì)緊緊聚結(jié)在一起，協(xié)力同心，為實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)、理想去開拓進(jìn)取、奮勇拚搏，使整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，最大限度地發(fā)揮出巨大的整體效應(yīng)（毛伯林 1993，馮巧根 1993）。
3、約束功能
會(huì)計(jì)文化是一種無形的、非正式的、非強(qiáng)制性的、不成文的行為準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)文化締造的這種會(huì)計(jì)精神為每一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體提供了一種行為的準(zhǔn)則，每一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體都能通過選種無形的約束來使自己的行動(dòng)、心理、價(jià)值觀念等符合共同的價(jià)值觀念．而會(huì)計(jì)管理者則通過會(huì)計(jì)組甥價(jià)值觀的約束和指導(dǎo)，讓會(huì)計(jì)人員進(jìn)行自我調(diào)節(jié)控制，從而使會(huì)計(jì)個(gè)體目標(biāo)與整體目標(biāo)一致。會(huì)計(jì)文化的約束是一種“軟約束”，因?yàn)闀?huì)計(jì)文化的核心是會(huì)計(jì)精神文化（肖艷梅 1995，劉開瑞 2001）。
4、激勵(lì)功能
會(huì)計(jì)文化中的激勵(lì)功能不是靠金錢的誘惑力來調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員積極性，而是靠取得領(lǐng)導(dǎo)的信任、同事的敬重、個(gè)人素質(zhì)的提高等來增強(qiáng)會(huì)計(jì)事業(yè)的凝聚力。它在相信人、理解人、尊重人、愛護(hù)人的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)和控制會(huì)計(jì)人員行為、心理、動(dòng)機(jī)，同時(shí)產(chǎn)生一種激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)職工為實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值和會(huì)計(jì)發(fā)展目標(biāo)而不斷進(jìn)取。因而，能最大限度地激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性（劉開瑞 2001）。
此外還有輻射功能、拓展功能(毛伯林 1993)、協(xié)調(diào)功能、優(yōu)化功能（毛伯林 1993，劉開瑞 2001）、聚合功能、融合功能、表率功能、應(yīng)變功能（劉開瑞 2001）等。
（四）關(guān)于研究方法
對(duì)于會(huì)計(jì)文化的研究方法主要有歷史分析法、比較分析法、多學(xué)科交叉運(yùn)用法（張明靜 黃寶華 1992）。認(rèn)為其中多學(xué)科交叉運(yùn)用法是以耗散結(jié)構(gòu)論、突變論、協(xié)同論作為會(huì)計(jì)文化研究的認(rèn)識(shí)論，并廣泛吸納人才學(xué)、行為科學(xué)、社會(huì)心理學(xué)，管理科學(xué)的研究成果，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)文化發(fā)展的一種方法，是當(dāng)前會(huì)計(jì)文化研究的主要方法。從總體上看主要采用規(guī)范研究方法。
三、會(huì)計(jì)文化研究的成就和局限
在1986年提出會(huì)計(jì)文化概念開始至今二十年的時(shí)間里，通過研究和推廣，會(huì)計(jì)界基本已經(jīng)承認(rèn)了會(huì)計(jì)文化的存在，并且提出了建立會(huì)計(jì)文化學(xué)的設(shè)想，認(rèn)為該學(xué)科是“會(huì)計(jì)領(lǐng)域文化現(xiàn)象及其規(guī)律的科學(xué)。它要研究會(huì)計(jì)與文化的內(nèi)在聯(lián)系，揭示會(huì)計(jì)文化的本質(zhì)和規(guī)律等”[1]。應(yīng)該說通過對(duì)會(huì)計(jì)文化概念的界定、會(huì)計(jì)文化研究的意義的探討以及對(duì)會(huì)計(jì)文化的特點(diǎn)、功能（作用）、會(huì)計(jì)文化的組成內(nèi)容（要素）、會(huì)計(jì)文化的特色等內(nèi)容的研究，使人們認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)文化研究的重要性，加深了對(duì)會(huì)計(jì)及其影響因素的認(rèn)識(shí)，拓寬了會(huì)計(jì)領(lǐng)域?？v觀國內(nèi)會(huì)計(jì)文化的研究， 劉開瑞無疑是國內(nèi)會(huì)計(jì)文化研究第一人，它最早提出會(huì)計(jì)文化概念、發(fā)表的會(huì)計(jì)文化論文最多，也是結(jié)合中國傳統(tǒng)和現(xiàn)代最緊密的學(xué)者，其次為毛伯林，他也是較早進(jìn)行會(huì)計(jì)文化的學(xué)者，并且也是唯一一個(gè)在中國最權(quán)威刊物《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表會(huì)計(jì)文化研究論文的學(xué)者，但是，在此后就很少見到他這方面的著作了，其他的學(xué)者都是零星的研究，還沒有形成特色，而且總體上研究力量有限。同時(shí)還有以下一些特點(diǎn)：
（一）研究方法較單一
構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的方法有非理論的方法、演繹方法、歸納方法、倫理方法、社會(huì)學(xué)方法、經(jīng)濟(jì)學(xué)方法、折衷方法、規(guī)范方法、行為法、實(shí)證方法等（貝克奧伊 2004），會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的研究方法主要有系統(tǒng)法、假說法、移植法、相似法、類比法、組合法、調(diào)查法和實(shí)證法等方法（于玉林 田昆儒 2005），就目前學(xué)者們的研究來看，在基本方法和具體方法的選擇上明顯比較單一，實(shí)證等方法的應(yīng)用基本沒有，特別是能夠結(jié)合我國會(huì)計(jì)實(shí)踐、解決會(huì)計(jì)實(shí)際問題，比如會(huì)計(jì)信息虛假的文化因素、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中的文化差異及其現(xiàn)實(shí)影響等都缺乏指導(dǎo)性、前瞻性的研究結(jié)論。特別是針對(duì)目前會(huì)計(jì)人員文化變化方面具體情況的研究還沒有成果，似乎都處于一種著名哲學(xué)家利奧塔所說的“宏大敘事”層次，宏觀方面的多，微觀方面的少，歷史方面的多，現(xiàn)實(shí)方面的少，需知，我們的社會(huì)正處于一個(gè)重要的轉(zhuǎn)型期，這種轉(zhuǎn)型完全可以同中國幾千年歷史中重大社會(huì)轉(zhuǎn)折并列。
（二）會(huì)計(jì)文化研究的內(nèi)容有局限
1、對(duì)會(huì)計(jì)文化特殊性認(rèn)識(shí)不夠
對(duì)會(huì)計(jì)文化的范圍和內(nèi)容，基本上借用了一般文化學(xué)的結(jié)構(gòu)，把會(huì)計(jì)文化分為廣義和狹義兩種概念，特別是大多數(shù)學(xué)者采用廣義的概念，往往給人一種映像，好像會(huì)計(jì)的一切盡可以收入會(huì)計(jì)文化囊中，對(duì)這種情況，有人提出了自己的看法：認(rèn)為“會(huì)計(jì)文化是在會(huì)計(jì)主管倡導(dǎo)下形成的并為全體會(huì)計(jì)員工共同認(rèn)可、信奉、實(shí)踐和傳承的精神財(cái)富的集合，由核心層的共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀和顯現(xiàn)層的誠信、獨(dú)立、客觀、公正、謹(jǐn)慎、保密六個(gè)要素共同構(gòu)成，為會(huì)計(jì)在人類社會(huì)實(shí)踐中的職能和作用的充分發(fā)揮提供強(qiáng)大的精神力量”。[2] 明確提出了會(huì)計(jì)文化的狹義界定，楊春濤提出了“會(huì)計(jì)核心要素 - 會(huì)計(jì)人群價(jià)值觀”的概念，并認(rèn)為會(huì)計(jì)人群的價(jià)值觀有其主觀能動(dòng)性、客觀環(huán)境性以及主觀能動(dòng)性作用于客觀環(huán)境性所產(chǎn)生的效應(yīng)三部分，[3] 筆者認(rèn)為這種區(qū)分有其積極的現(xiàn)實(shí)意義，事實(shí)上，與會(huì)計(jì)文化相關(guān)的企業(yè)文化的研究一般也定位在狹義層面，“企業(yè)文化作為管理范疇的一個(gè)概念，不可能面面俱到，只能以企業(yè)的精神文化為研究對(duì)象，如定義過寬，不利于問題研究的深入。”[4] 把會(huì)計(jì)文化定義在狹義范圍可以使文化研究者把精力集中在我們轉(zhuǎn)型社會(huì)中最迫切需要解決的一些熱點(diǎn)問題，特別是有利于解決國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中的一些問題。
2、會(huì)計(jì)文化研究的深度不夠
如果把會(huì)計(jì)文化定義在狹義范圍，則明顯看到學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)文化研究的深度不夠，作為精神領(lǐng)域的會(huì)計(jì)文化到底有哪些要素、由哪些內(nèi)容構(gòu)成？要素間、內(nèi)容間有什么關(guān)系？哪些內(nèi)容是主要影響因素、決定因素，哪些是次要因素？這些因素是如何變化的，有什么規(guī)律？特別是在我國改革開放這幾十年 —— 一個(gè)非常重要的社會(huì)轉(zhuǎn)型期內(nèi)會(huì)計(jì)文化有什么變化、將會(huì)如何發(fā)展等這些問題都缺乏細(xì)致深入的具體研究，為了指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究，有必要再深入研究。
3、對(duì)會(huì)計(jì)文化與其它方面的聯(lián)系研究不夠
“文化的特性表現(xiàn)在，它不是與經(jīng)濟(jì)、政治、科技、自然活動(dòng)領(lǐng)域或其它具體對(duì)象相并列的一個(gè)具體對(duì)象，而是內(nèi)在于人的一切活動(dòng)之中，影響人、制約人、左右人的深層的、機(jī)理性的東西?！盵5] 會(huì)計(jì)文化同樣如此，對(duì)會(huì)計(jì)文化研究也可以從不同的視角出發(fā)，如政治的、哲學(xué)的、倫理的等，那么如何認(rèn)識(shí)與會(huì)計(jì)哲學(xué)、會(huì)計(jì)倫理學(xué)等的關(guān)系，會(huì)計(jì)史學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)文化可以提供哪些幫助等等這些問題并沒有納入學(xué)者們的研究范圍。
總之，隨著會(huì)計(jì)理論研究的綜合化、細(xì)化，會(huì)計(jì)文化研究的興起給會(huì)計(jì)研究提供了一個(gè)新的視角，從而深化會(huì)計(jì)理論的研究，更好地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)，但會(huì)計(jì)文化的研究必須要深化，必須要解決中國會(huì)計(jì)存在的實(shí)際問題，必須要解決會(huì)計(jì)在不同地區(qū)差異的文化原因，必須要解決會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)中的文化差異的處理。
注釋：
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[1] 于玉林 2002 大會(huì)計(jì)學(xué)概論 立信會(huì)計(jì)出版社 p259
[2] 殷勤凡 2005 對(duì)會(huì)計(jì)文化的批判性思維 《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》 第5期
[3] 楊春濤 2003 對(duì)會(huì)計(jì)文化要素的思考 《經(jīng)濟(jì)師》 第8期
[4] 王成榮等 2002 《企業(yè)文化學(xué)》 經(jīng)濟(jì)管理出版社 p47
[5] 衣俊卿 2005 《文化哲學(xué)》 云南人民出版社 p15
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作者：楊仲杰 文章來源：甘肅工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院
