摘要：正在推行的政府收支分類改革涉及預(yù)算編制、執(zhí)行、決算等各個(gè)環(huán)節(jié)，對現(xiàn)行的高等學(xué)校會計(jì)制度提出更高更新的要求。同時(shí)，現(xiàn)行高校會計(jì)制度本身存在的諸多缺陷難以適應(yīng)高校會計(jì)業(yè)務(wù)和核算環(huán)境發(fā)生的重大變化。筆者根據(jù)高校會計(jì)工作的實(shí)踐，著重就高校會計(jì)制度如何以這次政府收支分類改革為契機(jī)加以修訂和完善作了一定的研究探討。
關(guān)鍵詞：政府收支分類改革；高校會計(jì)制度；改革和完善；建議
一、 高校會計(jì)制度變革的動因
（一）新的政府收支分類改革的要求
2006年2月10日財(cái)政部發(fā)布了《政府收支分類改革方案》（以下簡稱《方案》），經(jīng)國務(wù)院同意，從2007年1月1日在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行。政府收支分類改革是指在我國現(xiàn)行《政府預(yù)算收支科目》的基礎(chǔ)上，合理借鑒國際通行做法，構(gòu)建適合我國公共財(cái)政管理要求的新的政府收支分類體系。該體系由收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類三部分組成：收入分類反映政府收入的來源和性質(zhì)；支出功能分類反映政府各項(xiàng)職能活動；支出經(jīng)濟(jì)分類反映各項(xiàng)支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。對政府收支進(jìn)行重新分類，是當(dāng)前我國財(cái)政領(lǐng)域繼部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購、國庫集中收付等又一重大改革，是2006年我國財(cái)政體制改革的重點(diǎn)。
新的政府收支分類改革到位后，將建立起我國有效的財(cái)政信息管理系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)，可以對任何一項(xiàng)財(cái)政收支進(jìn)行“多維”定位,反映每筆資金的多個(gè)特征。這對于加強(qiáng)對政府預(yù)算收支的監(jiān)督，提高預(yù)算透明度，提高財(cái)政管理水平和財(cái)政資金使用效益，從源頭上防治腐敗，意義十分重大。這樣一個(gè)有效的財(cái)政信息管理系統(tǒng)，其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來源于預(yù)算會計(jì)系統(tǒng),因此,政府收支分類改革必將對預(yù)算會計(jì)的核算內(nèi)容、科目的設(shè)置等產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響,現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度亟待變革。作為預(yù)算會計(jì)體系中行政事業(yè)會計(jì)制度重要組成部分的現(xiàn)行高等學(xué)校會計(jì)制度也必然面臨重新修訂。否則,政府收支分類改革將缺乏微觀反映的基礎(chǔ)。所以，財(cái)政部在《方案》中也特別指出“要對現(xiàn)行制度進(jìn)行清理，及時(shí)修改行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度以及稅收、國庫、財(cái)政總預(yù)算、行政事業(yè)單位會計(jì)制度”以作為這一改革的配套改革措施之一。政府收支分類改革為現(xiàn)行高等學(xué)校會計(jì)制度的修訂和完善提供了良好的契機(jī)。
（二）高等教育面臨的全新形勢提出的要求
現(xiàn)階段我國高校正面臨前所未有的全新形勢，高等教育已經(jīng)從精英教育拓展到大眾化教育階段，高等教育的供需矛盾日益突出。同時(shí)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和高校改革的不斷深入，高校會計(jì)業(yè)務(wù)和核算環(huán)境發(fā)生了較大的變化:高校后勤社會化、二級民辦學(xué)院（獨(dú)立學(xué)院）創(chuàng)辦與運(yùn)行、多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、超大規(guī)模新校區(qū)建設(shè)、巨額銀行貸款融資辦學(xué)、教育成本補(bǔ)償機(jī)制的建立等新生事物層出不窮，現(xiàn)行高校會計(jì)制度已越來越不適應(yīng)發(fā)展的需要，改革勢在必行。
（三）現(xiàn)行高校會計(jì)制度存在諸多缺陷
現(xiàn)行高校會計(jì)制度在制定之初諸多方面就存在嚴(yán)重缺陷，簡要列舉如下：
1．會計(jì)核算基礎(chǔ)問題 現(xiàn)行高校會計(jì)制度規(guī)定“高等學(xué)校的會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制， 但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。由于高校的主要經(jīng)濟(jì)活動是事業(yè)性收支，所以收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)質(zhì)上成為高校最基本最主要的核算基礎(chǔ)。其主要缺陷有以下三個(gè)方面。
（1）高校財(cái)務(wù)支出不能反映事業(yè)活動中的應(yīng)付未付債務(wù)，如借入資金的利息等,這部分“隱性債務(wù)”,在實(shí)際支付時(shí)才反映為支出。此外，高校的應(yīng)收款項(xiàng)中除基建借款外，有相當(dāng)大的部分為墊付款未核銷數(shù)，實(shí)際上已形成了事業(yè)支出。按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，虛增了高?？芍湄?cái)務(wù)資金,必然導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)狀況失實(shí),掩蓋了高校潛在的財(cái)務(wù)危機(jī),有可能對學(xué)校的決策產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向,不利于防范和化解高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）年終事業(yè)結(jié)余信息反映不實(shí)。如對于預(yù)算已經(jīng)安排,但由于各種原因當(dāng)年無法支付所形成的結(jié)余,實(shí)際上屬于實(shí)施項(xiàng)目必需的資金,在收付實(shí)現(xiàn)制下,年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶,造成結(jié)余不實(shí)。又如學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)或培養(yǎng)費(fèi),在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收入,但許多培養(yǎng)工作是跨年度的,相關(guān)支出也許在下年度才發(fā)生,年度間缺乏收入和支出的配比，掩蓋了高校各個(gè)時(shí)期業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，也造成結(jié)余不實(shí)。
（3）收付實(shí)現(xiàn)制不能正確進(jìn)行成本和費(fèi)用核算,不能準(zhǔn)確提供生均教育成本信息，也不能客觀地反映高校運(yùn)行成本和運(yùn)行績效。
2．會計(jì)科目設(shè)置問題。現(xiàn)行高校會計(jì)科目的設(shè)置不盡合理，不利于高校的會計(jì)核算的規(guī)范及會計(jì)信息質(zhì)量的提高，導(dǎo)致高校會計(jì)不能如實(shí)反映高校的資產(chǎn)狀況。如：不設(shè)“累計(jì)折舊”科目。用“固定資產(chǎn)”科目始終反映固定資產(chǎn)的原值，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“凈資產(chǎn)”信息嚴(yán)重失真；不設(shè)“在建工程“科目，大量的在建項(xiàng)目和部分因種種原因未辦理竣工決算手續(xù)的工程，不能列入學(xué)校的固定資產(chǎn)；“借入款項(xiàng)”科目核算高校各種借款，不分長期借款和短期借款，不利于高校管理者了解學(xué)校負(fù)債結(jié)構(gòu)，合理安排償債資金，也不利于金融機(jī)構(gòu)評價(jià)高校的財(cái)務(wù)狀況。等等。
3.基本建設(shè)會計(jì)核算問題。長期以來,學(xué)?；窘ㄔO(shè)會計(jì)核算獨(dú)立于學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)核算之外，學(xué)校報(bào)出的報(bào)表，不包含基本建設(shè)數(shù)據(jù)。這樣的報(bào)表，不能反映學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債和收支全貌。近年來，高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，學(xué)校的基建投資迅猛增長。很多基建項(xiàng)目靠學(xué)校貸款自籌資金，貸款本金及利息由學(xué)校財(cái)務(wù)償還。由于基建會計(jì)獨(dú)立核算，由學(xué)校償還本息的貸款沒有體現(xiàn)在學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表上，同時(shí)貸款利息由學(xué)校支付，不列入基建財(cái)務(wù)費(fèi)用，或即使部分列入也缺乏科學(xué)依據(jù)，造成學(xué)校負(fù)債狀況不實(shí)，基建項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確。
4.會計(jì)報(bào)表體系問題 高校目前的會計(jì)報(bào)表體系，從總體來說只是起了統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的作用。其不足主要表現(xiàn)在：
⑴會計(jì)報(bào)表反映內(nèi)容及報(bào)表體系不完整，報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置不夠科學(xué)，會計(jì)信息失真。
當(dāng)前，高校的會計(jì)報(bào)表體系主要側(cè)重反映預(yù)算收支余情況，對于龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、舉借債務(wù)的使用及還本付息情況、專項(xiàng)資金使用的效果等缺乏相關(guān)的報(bào)告體系進(jìn)行信息披露。從我省2005年度高校報(bào)送的財(cái)務(wù)決算報(bào)表來看，有８張主表、11張附表和２張補(bǔ)充報(bào)表。８張主表中有7張表反映收入和支出情況，重復(fù)的內(nèi)容較多，反映的收支均為本年度實(shí)際收到和支出的款項(xiàng)。而高校每年的應(yīng)收學(xué)費(fèi)總額、學(xué)生欠費(fèi)情況等，多年來會計(jì)報(bào)表上一直沒有反映，而這部分信息對分析高校財(cái)務(wù)狀況尤為重要。
⑵沒有建立財(cái)務(wù)報(bào)告公開披露制度。
由于歷史上我國高校資金的主要來源是政府撥款,因此高校會計(jì)報(bào)表只向財(cái)政部門和上級單位報(bào)送,滿足政府的信息需求。當(dāng)時(shí)的政策制定者沒能預(yù)見到受教育者因教育成本分擔(dān)壓力增大而成為高校重要的利害關(guān)系人，自然也沒能預(yù)見到各類高校間因出現(xiàn)激烈競爭的局面而內(nèi)生教育成本控制的信息需求。隨著高校多渠道籌集辦學(xué)資金，越來越多國家以外的主體與高校發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系，他們也需要了解高校的運(yùn)營情況。如銀行需要通過財(cái)務(wù)報(bào)表來評價(jià)高校的償債能力；捐贈人需要了解其捐贈財(cái)物的用途和產(chǎn)生的效益；學(xué)生希望獲得學(xué)校培養(yǎng)每個(gè)學(xué)生的教育成本信息；政府需要評價(jià)高校管理者履行經(jīng)管責(zé)任的成績,決定資源在各個(gè)高校之間的分配；廣大的社會公眾則要求監(jiān)督公共資金的使用情況。由此可見,高校財(cái)務(wù)信息的需求者已趨于多元化,但是他們卻不能從公開的渠道獲得所需要的信息。
二、 高校會計(jì)制度修訂的建議和構(gòu)想
根據(jù)政府收支分類改革的要求、高等教育發(fā)展態(tài)勢以及現(xiàn)行高校會計(jì)制度存在的上述缺陷，筆者認(rèn)為現(xiàn)行高校會計(jì)制度的重新修訂和完善可從以下幾個(gè)方面著手：
（一）以非營利組織會計(jì)為高校會計(jì)制度發(fā)展方向，以基金會計(jì)為高校會計(jì)模式。
非營利組織是與營利組織(企業(yè))相對的一種組織,其主要特點(diǎn)是:不以營利為目的；不計(jì)算損益；所有者的目的不是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益。我國長期以來沒有非營利組織的概念,會計(jì)主體分為企業(yè)和行政事業(yè)單位。對照非營利組織的特征，我國的國有高校屬于典型的非營利組織。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)以非營利組織會計(jì)制度作為高校會計(jì)制度發(fā)展方向。
《中國教育改革和發(fā)展綱要》提出，高校要“改革按學(xué)生人數(shù)撥款的辦法，逐步實(shí)行基金制”?，F(xiàn)行高校會計(jì)制度也明確規(guī)定“高等學(xué)校從有關(guān)部門取得的有指定項(xiàng)目和用途并且要求單獨(dú)核算的專項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)按照要求定期報(bào)送資金的使用情況”，這種要求為我國高校推行基金會計(jì)模式奠定了制度基礎(chǔ)。此外，我國近年財(cái)政體制改革中實(shí)行的財(cái)政投資項(xiàng)目的績效評價(jià)和追蹤問效制度，也需要相應(yīng)的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度。借鑒西方基金會計(jì)核算模式，將高校會計(jì)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變成以基金為基礎(chǔ)進(jìn)行組織和運(yùn)作，把按照法律法規(guī)或其它限定用途的資金設(shè)立各種不同的基金，對每一基金分別進(jìn)行核算、計(jì)量和報(bào)告。這種基金核算模式不僅能使各類基金的支出內(nèi)容有嚴(yán)格管理，有效計(jì)量，而且可全口徑反映當(dāng)年的預(yù)算收支執(zhí)行情況，從而保證各種不同來源的資金嚴(yán)格按照要求用于預(yù)算設(shè)定的用途，確保各項(xiàng)資金在總量上和收支配比上不突破預(yù)算的限制。因此，在高校會計(jì)制度改革中構(gòu)建基金會計(jì)模式既是高校發(fā)展的必然要求，也是財(cái)政管理體制改革的必然結(jié)果。
（二）修正會計(jì)核算基礎(chǔ)，逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)。
鑒于收付實(shí)現(xiàn)制存在的弊端，借鑒非營利組織會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合高校辦學(xué)財(cái)源多元化的現(xiàn)實(shí)，筆者建議高校會計(jì)制度應(yīng)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，并逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變。對某些特定業(yè)務(wù)采用偏向于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，從過去以預(yù)算收入考核為主向以績效考核為主轉(zhuǎn)變，客觀反映資產(chǎn)、負(fù)債的年度變化，有利于高校對資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營，加強(qiáng)負(fù)債管理。在修正的收付實(shí)現(xiàn)制下，對資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理（如折舊、攤銷）后，凈資產(chǎn)可以客觀體現(xiàn)高校的財(cái)富，為分析當(dāng)前的經(jīng)營效果及持續(xù)能力提供綜合的信息，也為高校建立教育成本核算機(jī)制提供了會計(jì)基礎(chǔ)。同時(shí)也更接近于《民間非營利組織會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，便于實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算的統(tǒng)一和可比?？梢哉f，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制越必要。
（三）科學(xué)界定和重釋會計(jì)要素。
科學(xué)定義高校會計(jì)要素是合理確認(rèn)核算內(nèi)容，正確進(jìn)行信息處理的需要，也是適應(yīng)當(dāng)前我國政府收支分類改革的必然之選。借鑒我國非營利組織會計(jì)制度和我國企業(yè)會計(jì)要素的定義，對高校會計(jì)要素進(jìn)行必要的補(bǔ)充和修正，如：將“凈資產(chǎn)”要素修訂成“基金”要素，重構(gòu)“基金”要素內(nèi)涵并從實(shí)質(zhì)上做出必要的概括。“基金”一詞在會計(jì)上指不包括負(fù)債在內(nèi)的限定用途的資金來源，其含義符合會計(jì)要素包含的內(nèi)容:作為會計(jì)要素的基金同作為會計(jì)科目的基金上下呼應(yīng)、關(guān)系清楚。
從適應(yīng)國庫集中支付制度的需要，增設(shè)“結(jié)余”要素、規(guī)范“結(jié)余”要素的核算內(nèi)容，并對影響結(jié)余的因素做出周密的考慮。同時(shí)，重新詮釋高校會計(jì)制度中資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出要素，使各要素的核算內(nèi)容真實(shí)反映高校財(cái)務(wù)狀況和產(chǎn)權(quán)狀況。
（四）增設(shè)或調(diào)整有關(guān)會計(jì)科目。
1.增設(shè)教育成本核算科目,反映和監(jiān)督在培養(yǎng)各類高級專門人才過程中某一階段的全部耗費(fèi)。該賬戶為費(fèi)用類賬戶,其賬戶結(jié)構(gòu)為:借方歸集某一會計(jì)期間的費(fèi)用,貸方反映成本核算對象轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本,期末余額表示在某一會計(jì)期間內(nèi)尚未完成的成本核算對象已發(fā)生的實(shí)際成本。為配合教育成本的核算,可以考慮將現(xiàn)行的會計(jì)年度改為每年的九月一日至次年的八月三十一日,這樣與教學(xué)年度相一致,可以更準(zhǔn)確地核算分析、考察教育成本性態(tài)。
2．從長遠(yuǎn)看，非營利組織固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。為反映固定資產(chǎn)凈值，正確核算高校生均教育成本，并適應(yīng)基建核算納入高校會計(jì)體系的需要，應(yīng)增設(shè)“累計(jì)折舊”、“在建工程”科目。
3.增設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)（培養(yǎng)費(fèi)）”科目，用來核算學(xué)校按物價(jià)部門核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向各級各類學(xué)生收取的學(xué)費(fèi)或培養(yǎng)費(fèi)，并按學(xué)院、系部、班級組織明細(xì)核算，以提供學(xué)生欠費(fèi)信息。
4.為了便于安排債務(wù)償還及分析償債能力，“借入款項(xiàng)”科目應(yīng)按歸還期限分設(shè)短期借款和長期借款兩個(gè)科目。
5.增設(shè)“基本建設(shè)撥款收入”科目,以核算和監(jiān)督財(cái)政撥給學(xué)校的基本建設(shè)資金。增設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)基建撥款”和“基本建設(shè)支出”科目?！敖Y(jié)轉(zhuǎn)基建撥款”下設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建款”和“結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基建款”兩個(gè)明細(xì)科目用以反映和監(jiān)督結(jié)轉(zhuǎn)到戶的用于基本建設(shè)資金。“基本建設(shè)支出”科目用以核算和監(jiān)督學(xué)校列入基本建設(shè)計(jì)劃,用國家基建資金和單位自籌基建資金安排的基本建設(shè)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。為將基本建設(shè)資金納入高校會計(jì)統(tǒng)一核算做準(zhǔn)備。
（五）基本建設(shè)會計(jì)納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算。
此次政府收支分類改革方案中建立的支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類對基本建設(shè)資金納入高等學(xué)校會計(jì)制度統(tǒng)一核算提供了政策依據(jù)。新的支出功能分類不再按基本建設(shè)費(fèi)、事業(yè)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置科目，而是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求，統(tǒng)一按支出功能分設(shè)一般公共服務(wù)、外交、國防、教育等17個(gè)大類科目。支出經(jīng)濟(jì)分類按政府各項(xiàng)支出的具體用途分設(shè)工資福利支出、商品和服務(wù)支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出等12大類。新科目中的“教育支出”，除了包括原“教育事業(yè)費(fèi)”之外，還包括教育基本建設(shè)支出、教育行政費(fèi)支出以及其他用于教育方面的支出。新的支出功能分類中不設(shè)置基本建設(shè)支出科目，而是將原基本建設(shè)支出分解到各功能分類科目。如果在新的政府支出功能分類中仍然保留基本建設(shè)支出科目，必然造成其他支出功能分類科目反映內(nèi)容的不完整。如教育支出中缺少了教育基本建設(shè)，農(nóng)業(yè)支出中缺少農(nóng)業(yè)基本建設(shè)。高校基本建設(shè)支出作為經(jīng)濟(jì)分類中的“其他資本性支出”，與高校其他事務(wù)性支出分兩套帳進(jìn)行核算既無必要也無根據(jù)。
（六）重新構(gòu)建高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
1. 充實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。將原有高校會計(jì)報(bào)表更新為資產(chǎn)負(fù)債表、收入、支出和基金變動表、基本數(shù)字表、教育成本報(bào)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、管理當(dāng)局對高校財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等情況的陳述性說明以及其他必要的信息。
2.建立財(cái)務(wù)報(bào)告公開披露和外部審計(jì)制度，縮小與企業(yè)會計(jì)在報(bào)表內(nèi)容和信息披露方面的差異。
3．增加報(bào)送按學(xué)年度(9月1日至次年8月31日)編制的會計(jì)報(bào)表,以反映高校財(cái)務(wù)收支的真實(shí)情況,為高校實(shí)施教育成本核算提供可靠依據(jù)。
綜上所述，現(xiàn)行高校會計(jì)制度已越來越不適應(yīng)高校日趨發(fā)展的新形勢，其存在的制度性缺陷日益明顯，我們應(yīng)以新的政府收支分類改革為契機(jī)，借鑒企業(yè)會計(jì)和民間非營利組織會計(jì)制度實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)，對現(xiàn)行會計(jì)制度重新修訂、補(bǔ)充和完善，以高校會計(jì)信息使用者的需求為導(dǎo)向,為其進(jìn)行相關(guān)決策提供更加真實(shí)、可靠、全面、詳細(xì)和有用的信息，推動高等教育事業(yè)的健康有序的發(fā)展。
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[4] 講座編寫組：《 高等學(xué)校會計(jì)制度》講座[M]中國人民大學(xué)出版社，1998年版。
[5] 劉蓉：《對高校教育成本核算問題的分析與思考》[J]財(cái)會研究2005（7）。
[6] 阮麗芬：《民辦高校財(cái)務(wù)會計(jì)制度初探》[J]財(cái)會研究2005（11）。
[7] 章新蓉:《淺談我國民間非營利組織會計(jì)的幾個(gè)問題》[J]財(cái)務(wù)與會計(jì)2004（6）。
[8]葛家澎:《建立中國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的總體設(shè)想》[J]會計(jì)研究2004年（1）。
[9]王慶成:《論我國非企業(yè)會計(jì)組成體系的構(gòu)建》[J]會計(jì)研究2004（4）。
[10]中華人民共和國財(cái)政部預(yù)算司：《政府收支分類改革問題解答》[M] 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版
社，2006年3月版。
作者簡介：
作者：張開華 文章來源：江蘇大學(xué)財(cái)務(wù)處
