[摘 要]中國是東方會計的新興力量，而美國是西方乃至全世界會計的典范，兩國會計模式都有太多值得研究的地方。本文在對中美會計模式進行比較時，打破了以前大多數(shù)文章中將美國會計的全部內(nèi)容作為中國會計的借鑒范本這一固定思維，歸納出了中國會計的先進之處，以期有利于中國會計更好地認識自我、加快發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]中國會計 美國會計 會計模式
一、問題的提出及概念的界定
（一）問題的提出
既然要進行國別會計比較，就不可能不提到美國會計。作為當(dāng)今世界上影響范圍最廣、內(nèi)容最為完整的會計模式，美國會計有太多值得我們研究的地方。而作為世界上最大的發(fā)展中國家，中國的經(jīng)濟正快速發(fā)展。隨著經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)換，中國會計也正發(fā)生著翻天覆地的變化。國內(nèi)學(xué)者在把美國會計與中國會計進行比較時，關(guān)注點往往都是美國會計相對于中國會計的優(yōu)點以及對中國會計的啟示。誠然，美國會計的先進性毋庸置疑，但不會毫無瑕疵。同樣，中國會計也并不是一無是處，相對于美國會計來說也肯定存在一些優(yōu)點。本文擬通過對中美會計的比較以探求此優(yōu)勢所在。
（二）會計模式概念及內(nèi)容的界定
會計是經(jīng)濟、政治、法律、文化、科技等環(huán)境的產(chǎn)物，一定特征的社會環(huán)境產(chǎn)生了與之相適應(yīng)的會計模式?！冬F(xiàn)代漢語詞典》把模式定義為某種事物的標準形式或使人可以照著做的標準樣式。而關(guān)于會計模式的概念及其包括的內(nèi)容則有不同的觀點：花瑩（1997）認為會計模式是會計實踐的、標準的、定型化的形式，是根據(jù)人們所觀察到的會計特征所進行的描述，包括會計活動的指導(dǎo)思想、會計目標、會計信息的質(zhì)量要求、管理體制、會計準則、會計組織、會計程序和會計方法。張流柱（2004）則認為會計模式是對一定國家或地區(qū)的標準化會計實踐活動的綜合或描述，包括管理體制、會計準則、會計信息質(zhì)量要求以及會計監(jiān)督。本文在展開論述時將會計模式所包括的主要內(nèi)容界定為會計法律規(guī)范、會計準則（制定機構(gòu)及國際協(xié)調(diào)化）、會計實務(wù)（會計報表報送對象、會計報表服務(wù)對象、報表注釋、報表格式）。
二、文獻綜述
關(guān)于中美會計模式的比較國內(nèi)學(xué)者已經(jīng)進行了大量深入的研究，其中很多學(xué)者都談及到了美國會計模式對中國的借鑒。趙玉華（2000）在《中美會計模式比較》中從會計環(huán)境、會計規(guī)范體系、會計主要特征等方面對中美會計的異同進行了深入分析。馮吉福（2003）在其碩士論文中把中美會計模式分別界定為政府利益導(dǎo)向和投資人導(dǎo)向。劉世慧（2002）從會計管理體制、會計準則或會計制度的制定與頒布、會計核算及信息披露、會計監(jiān)督、會計目標等方面對中美會計模式進行了比較，并分別從以上五大方面對建設(shè)有中國特色會計模式提出了建議。
但是，關(guān)于中國會計相對于美國會計的優(yōu)點所在鮮有學(xué)者涉及，文獻比較貧乏，不過也提出了一些有益的觀點。張燕（2005）分別從會計理論基礎(chǔ)、會計目標、會計法規(guī)體系、會計管理體制、會計監(jiān)管體制以及會計教育六個特征探討了中國會計的特色所在，暗含了中國會計模式的獨到之處。
三、中美會計模式的比較
表1：中美會計模式比較
美國會計 中國會計
會計的法律規(guī)范 證券法，證券交易法，GAAP 會計法，企業(yè)財務(wù)報告條例，會計準則，會計制度
會計準則 制定機構(gòu) 民間會計團體（FASB） 財政部
國際協(xié)調(diào) 不斷指出國際會計準則
存在諸多缺點 積極向國際會計準則靠攏
會 計 實 務(wù) 會計報表報送
對象 側(cè)重于投資者 以政府為主，兼顧
各方經(jīng)濟利益
會計報表服務(wù)
對象 微觀（個別企業(yè)） 宏觀計劃
報表注釋 條目繁多，且篇幅極大 只是在會計政策選擇等
方面有硬性要求
報表格式 不統(tǒng)一 統(tǒng)一
四、中美會計模式存在差異的原因
各國本身環(huán)境的不同正是造成各國會計模式不同的主要原因（王建新，2004）。只有深刻地認識和分析社會環(huán)境諸因素對中美會計模式的影響，才能深入理解中美會計模式的本質(zhì)特征及其差異，才能為上述比較提供更充分的證據(jù)。
（一）法律因素。
現(xiàn)代社會日益成為法制社會，法律對社會各方面都產(chǎn)生著深刻的影響，會計自然也不例外。在屬英美法系的國家，會計原則和制度一般不是通過立法作出具體規(guī)定，即使某些法律涉及到會計，通常也只是一些原則性的規(guī)定或要求。而在屬大陸法系的國家，其會計模式受法律的影響又深又廣，有的甚至直接參與到會計工作具體的實施辦法中。正因為美國會計過多強調(diào)行業(yè)自律、較少依賴法律，才使得其法律規(guī)范不如中國會計健全。
（二）會計職業(yè)團體
一個國家會計職業(yè)界的規(guī)模和能力對會計制度和會計實務(wù)帶來的影響是不可忽略的。成立于1936年的美國 “會計程序委員會”（CAP）在1959年被會計原則委員會（APB）取代，至1973年又成立了財務(wù)會計準則委員會（FASB）。至此，美國的會計職業(yè)團體業(yè)已十分成熟，其對會計實務(wù)的影響也日益增強，成為負責(zé)制定美國財務(wù)會計和報告準則的民間性指定組織。而中國的會計職業(yè)界由于起步晚、發(fā)展慢，至今仍未形成規(guī)模，這使得我國會計準則只能由政府部門—財政部制定并發(fā)布實施。
（三）經(jīng)濟因素
1、資本市場。資本市場上的資金來源、市場范圍、資本的供應(yīng)方式必然對會計產(chǎn)生明顯的影響，促使會計信息的供給滿足籌資的需要。例如，美國企業(yè)的資金來源主要是分散的股東投資，為了吸引盡可能多的投資，企業(yè)必然以投資者為目標進行會計信息的披露；而在中國，國有企業(yè)的資金來源主要靠財政撥款和國有銀行貸款，因而企業(yè)會計信息的主要服務(wù)對象是國家，同時也兼顧其他各方利益。
2、經(jīng)濟體制。一個國家經(jīng)濟體制構(gòu)成的基本要素和企業(yè)組織形式等對會計的影響是至關(guān)重要的。例如，在以私有制為主體的美國，會計目標中對國家因素的考慮就會相對少一些，而是充分考慮到眾多投資者的利益；而在以公有制為主體的中國，國家是國有企業(yè)的所有者，因而企業(yè)會計信息在很大程度上應(yīng)該把目標對準國家。這決定了中美會計在報表服務(wù)對象上的不同。
（四）企業(yè)資本結(jié)構(gòu)
在資本市場相當(dāng)發(fā)達的美國，企業(yè)需要不斷地在改進財務(wù)報表上下功夫。可能與美國會計崇尚信息充分披露有關(guān)，美國對報表注釋極其重視，不僅條目繁多，而且篇幅較長。而在中國企業(yè)中，只是對會計政策選擇的變更等少數(shù)方面的披露有硬性要求，其他方面則由企業(yè)自行決定。
（五）稅法規(guī)定
稅法的目的是為了正確計算應(yīng)稅所得，確保政府稅收；而財務(wù)會計準則的目的是為了公平反映企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，因此兩者計算的方法或基礎(chǔ)都不同。美國的財務(wù)會計和稅務(wù)會計是分離的，申報納稅所得依據(jù)的公司所得是在會計資料的基礎(chǔ)上經(jīng)廣泛的調(diào)整而得；而中國的財務(wù)會計與稅務(wù)會計是統(tǒng)一的，事實上并不存在稅務(wù)會計而由財務(wù)會計兼任了。
五、中國會計相對于美國會計的優(yōu)勢
（一）相對于美國會計來說，中國的會計法律法規(guī)體系比較完整。在實行不成文法的美國，會計原則和制度一般不是通過立法作出具體規(guī)定。而在中國，《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)報告條例》以及并行存在的會計準則和會計制度組成了一個比較完整的會計法律、法規(guī)體系。其中，《會計法》屬于第一層次，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》屬于第二層次，《企業(yè)會計準則》屬于第三層次，具體會計準則和會計制度屬于第四層次，這一體系使得我國會計工作的開展有法可依，為其提供了具體的指導(dǎo)。同時，中國的會計規(guī)范體系具有較強的權(quán)威性、統(tǒng)一性，也具有較強的約束力和強制性，政府對會計工作的管理和監(jiān)控是直接的。
（二）相對于美國會計來說，中國會計準則制定的效率更高。財政部在制定會計準則時具有絕對的權(quán)威性，得以充分調(diào)動各方獻計獻策，最終由財政部統(tǒng)籌各方意見擬定準則，并貫徹實施。而美國許多準則的制定是不同利益集團利害關(guān)系的調(diào)和、折衷和妥協(xié)的產(chǎn)物，往往要經(jīng)過各方的艱苦談判，耗時耗力。同時，對于有爭議的會計問題，在美國由民間團體（FASB）來引進新措施相當(dāng)困難，因為新的措施必將遭到有關(guān)方的抵制。而在中國，財政部這一法定的權(quán)威機構(gòu)作為推行貫徹新措施的堅強后盾，將會獲得實務(wù)界的廣泛支持。另外，相較于美國財務(wù)會計準則委員會不斷指出國際會計準則的缺點、不愿與之共謀這一做法，中國所推行的積極向國際會計準則靠攏的舉措似乎更合理，也更有前瞻性。
（三）相對于美國會計來說，中國企業(yè)會計信息的目標用戶更廣。美國的資本市場非常發(fā)達，成千上萬的投資者積累資本組成規(guī)模龐大的公司是美國經(jīng)濟的一大特點，他們了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營效果的唯一方式可能就是通過財務(wù)報表。因此，盡管美國會計也考慮債權(quán)人以及政府稅務(wù)機構(gòu)等有關(guān)部門的需要，但更側(cè)重于維護大公司以及廣大投資者的利益。在中國會計準則的制定過程中，財政部充分考慮了社會各方不同經(jīng)濟利益的協(xié)調(diào)，力爭服務(wù)于所有利益相關(guān)者。實踐證明，這種以政府部門為主體、社會各方廣泛參與的會計準則制定形式是非常有效的，提供的會計信息充分滿足了社會各方的需要，實現(xiàn)了為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)的宗旨。
（四）相對于美國會計來說，中國會計在報表注釋的運用上更為靈活?？赡芘c美國會計崇尚信息充分披露有關(guān)，美國會計對報表注釋極其重視，也可以說有點太重視了，不僅條目繁多，而且篇幅較長。其內(nèi)容包括會計政策的采納、報表項目的補充說明、表內(nèi)無法反映的業(yè)務(wù)事項以及會計原則或方法變更可能產(chǎn)生的影響等。而中國會計除規(guī)定少量必須披露的信息（如會計政策的變更）外，要求各企業(yè)可根據(jù)實際情況決定予以披露的內(nèi)容及披露的數(shù)量，從而避免了一些無用信息的出現(xiàn)，節(jié)省了信息提供方和使用者的費用。
（五）相對于美國會計來說，中國會計在報表的格式、項目的分類和排列上更統(tǒng)一。美國企業(yè)對外報送的會計報表是按照FASB發(fā)布的“公告”的要求進行編制，但報表的具體格式、項目的分類和排列、具體內(nèi)容等，一般沒有統(tǒng)一的固定模式，但是SEC卻要求企業(yè)向它提供規(guī)定格式的報表，使得廣大企業(yè)無所適從 。而我國企業(yè)對外報送會計報表的種類、格式、內(nèi)容和項目的排列順序都由《企業(yè)會計準則》和會計制度規(guī)定了具體的格式和編制要求。廣大企業(yè)在編制報表時可以有章可循，從而按照要求及時將會計信息傳遞給外部利益相關(guān)者。
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作者：胡從寶 侯敏娜 文章來源：南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院
