隨著經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，中國(guó)的汽車運(yùn)輸行業(yè)得到了快速發(fā)展，逐漸成為一個(gè)占有重要地位的行業(yè)。文章將針對(duì)汽車運(yùn)輸企業(yè)成本管理中存在的問題，結(jié)合汽車運(yùn)輸企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)成本控制在汽車運(yùn)輸企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行探討。
一、汽車運(yùn)輸企業(yè)成本管理中存在的問題
汽車運(yùn)輸企業(yè)是為客戶提供貨運(yùn)、物流及后勤保障服務(wù)的經(jīng)營(yíng)組織，生產(chǎn)的是一種無形產(chǎn)品——服務(wù)。汽車運(yùn)輸企業(yè)的成本可以分為兩類：營(yíng)運(yùn)成本和非營(yíng)運(yùn)成本。其中，營(yíng)運(yùn)成本是指與汽車運(yùn)輸有直接聯(lián)系的成本，主要包括直接材料成本、直接人工成本和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。非營(yíng)運(yùn)成本主要包括銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。
直接材料成本是指可以歸結(jié)到某一趟運(yùn)輸產(chǎn)品成本之中的材料，如用于蓋車的篷布和尼龍繩等；直接人工成本是指提供服務(wù)產(chǎn)品的人工費(fèi)用，如專門為某一趟運(yùn)輸?shù)怯涍^路過橋費(fèi)、開路簽、計(jì)算出車補(bǔ)助等人員發(fā)生的人工費(fèi)用；營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用是汽車運(yùn)輸企業(yè)成本中除直接人工成本和直接材料成本以外成本的統(tǒng)稱，在整個(gè)營(yíng)運(yùn)成本中占有相當(dāng)大的比重，如裝卸、運(yùn)輸、搬運(yùn)設(shè)備的折舊、維修費(fèi)養(yǎng)路費(fèi)、勞保費(fèi)、燃料費(fèi)、備件費(fèi)、修理費(fèi)、事故費(fèi)、差旅費(fèi)、罰款等。
營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用分配不合理，扭曲了成本計(jì)算結(jié)果。汽車運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用包含的項(xiàng)目范圍廣、種類多，在營(yíng)運(yùn)成本中所占比例很大，如運(yùn)輸車輛的過路過橋費(fèi)、修理、罰款等。長(zhǎng)期以來，汽車運(yùn)輸企業(yè)采用單一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，如以產(chǎn)量或人工工時(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，不能真實(shí)地反映成本的實(shí)際情況，扭曲了成本計(jì)算結(jié)果。
二、作業(yè)成本法對(duì)汽車運(yùn)輸企業(yè)的適用性分析
作業(yè)成本法（Activity-based Costing，ABC）是一種以作業(yè)（活動(dòng)）作為基準(zhǔn)的成本計(jì)算與管理方法。作業(yè)成本法的基本思想是：成本計(jì)算對(duì)象（如產(chǎn)品）耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致資源的消耗。作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)，其成本歸集與分配是循著“資源成本→作業(yè)成本→產(chǎn)品成本”的順序進(jìn)行的。首先，根據(jù)作業(yè)耗用資源，將資源耗用量以價(jià)值量（成本額）的形式匯總歸集到作業(yè)上，計(jì)算作業(yè)成本；其次，根據(jù)產(chǎn)品耗用作業(yè)，將作業(yè)成本分配給產(chǎn)品。
作業(yè)成本法的興起主要基于以下兩個(gè)方面的原因：間接費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中所占比例越來越大；多樣化產(chǎn)品生產(chǎn)。根據(jù)汽車運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用在營(yíng)運(yùn)成本中所占比例高以及汽車運(yùn)輸企業(yè)的個(gè)性化服務(wù)要求高的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮采用作業(yè)成本法。
（一）營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用比例高
間接費(fèi)用比例高的企業(yè)采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，往往造成產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果失真。作業(yè)成本法正是針對(duì)這種情況而提出的。汽車運(yùn)輸企業(yè)在提供服務(wù)的過程中，涉及的間接費(fèi)用額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于直接材料、直接人工的成本額。在這種情況下，作業(yè)成本法可以提供較傳統(tǒng)成本核算方法更為準(zhǔn)確的成本信息。
（二）汽車運(yùn)輸企業(yè)的個(gè)性化服務(wù)要求高
汽車運(yùn)輸企業(yè)提供的是無形的服務(wù)，每個(gè)客戶所要求的服務(wù)都是不一樣的。對(duì)于汽車運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)用作業(yè)成本法，可以按客戶、按地區(qū)或按運(yùn)輸路線進(jìn)行成本計(jì)算，提供詳細(xì)的成本信息，滿足個(gè)性化服務(wù)管理的要求。
（三）汽車運(yùn)輸服務(wù)過程的可分解性
汽車運(yùn)輸服務(wù)過程雖然復(fù)雜，但都可以分解為一系列單獨(dú)的活動(dòng)（作業(yè)），比如可以把倉儲(chǔ)分解為裝卸、搬運(yùn)、驗(yàn)收等，這為汽車運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法提供了基礎(chǔ)。
（四）提高企業(yè)管理水平
汽車運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，可以加強(qiáng)對(duì)各部門的考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，分析企業(yè)資源的利用情況，優(yōu)化企業(yè)資源配置。因此，作業(yè)成本法的應(yīng)用，將為汽車運(yùn)輸企業(yè)的管理與決策提供科學(xué)依據(jù)，提高汽車運(yùn)輸企業(yè)的管理水平。
三、汽車運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法
本文將以一個(gè)1000人左右的國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)為例，探討應(yīng)用作業(yè)成本法的效果。
（一）規(guī)范源頭管理，降本增效
在采購環(huán)節(jié)上，實(shí)行招標(biāo)、議標(biāo)和對(duì)標(biāo)采購制度，堅(jiān)持“陽光采購”，確保備品備件的最優(yōu)性價(jià)比。對(duì)大宗產(chǎn)品實(shí)行招標(biāo)采購，對(duì)價(jià)值高且數(shù)量少的物品采購實(shí)行對(duì)標(biāo)，對(duì)價(jià)值低且數(shù)量少的物品實(shí)行議標(biāo)。由此采購成本大幅下降，原輔材料以及備品備件質(zhì)量卻有了明顯提高。對(duì)14個(gè)常用車型的備件進(jìn)行招標(biāo)，對(duì)41個(gè)品種進(jìn)行比價(jià)、議價(jià)，最終確定中標(biāo)單位39家，全年簽訂采購合同415份，完成采購金額1900余萬元；通過招標(biāo)、比價(jià)，全年共計(jì)節(jié)約采購費(fèi)用22萬元左右。
在備件質(zhì)量上，嚴(yán)把備件質(zhì)量關(guān)，積極開展修舊利廢工作。采取專職質(zhì)檢員、采購員、保管員共同驗(yàn)收制度，對(duì)出現(xiàn)質(zhì)量問題的備件，堅(jiān)決予以退換，全年共退換不合格11備件批次，挽回經(jīng)濟(jì)損失11萬元。深入開展修舊利廢工作，修復(fù)輪胎、備件等共計(jì)價(jià)值15萬元；對(duì)廢舊備品備件實(shí)行循環(huán)利用，能用舊的不領(lǐng)新，能用零件不領(lǐng)總成，降低了備件消耗。
在消耗環(huán)節(jié)上，對(duì)燃料、輪胎、備件等消耗實(shí)行千元產(chǎn)值專項(xiàng)管理，考核同獎(jiǎng)金直接掛鉤，堵塞了漏洞，有效控制了變動(dòng)成本。2007年千元產(chǎn)值備件消耗70元，較2006年降低了19元；2007年千元產(chǎn)值燃油消耗125元，同比2006年降低11元；2007年千元產(chǎn)值材料消耗54元，同比2006年降低了9元。
在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，公司設(shè)備更新、改造力度進(jìn)一步加大，優(yōu)化管理，提高人力資源利用率，降低生產(chǎn)成本。每年舉行一次“技術(shù)比武”，對(duì)前3名分別授予“崗位狀元”及“崗位技術(shù)能手”的稱號(hào)，涌現(xiàn)出了一大批優(yōu)秀的技術(shù)骨干。他們經(jīng)驗(yàn)豐富，業(yè)務(wù)純熟，是生產(chǎn)技術(shù)能手，也是各崗位的楷模，起到了“比、學(xué)、趕、幫、超”的作用，大大提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率，為企業(yè)做出了突出的貢獻(xiàn)。
在倉庫管理的環(huán)節(jié)上，為盤活存量資金，供應(yīng)科進(jìn)一步壓縮倉庫庫存，做到生產(chǎn)增加庫存不增加，力爭(zhēng)達(dá)到“零庫存”，進(jìn)一步減輕了資金壓力。按照合作共贏、互惠互利的戰(zhàn)略思路，充分利用本地供應(yīng)商的資金與場(chǎng)地，選擇實(shí)力強(qiáng)、服務(wù)優(yōu)的合格供方，在條件允許的情況下，努力做到“聽通知”發(fā)送備件，大大降低流動(dòng)資金的占用。
（二）推行全面預(yù)算管理，建立科學(xué)的管理體制
公司以全面預(yù)算管理為尺度，做實(shí)做細(xì)崗點(diǎn)、單車、個(gè)人的成本控制工作，進(jìn)一步深化精細(xì)管理，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)運(yùn)作的低消耗、高質(zhì)量、高效益。算好成本賬、利潤(rùn)賬、投入產(chǎn)出賬，重點(diǎn)控制變動(dòng)成本，本著優(yōu)先保障生產(chǎn)的原則，有計(jì)劃、有步驟、有層面控制各項(xiàng)支出，嚴(yán)控非生產(chǎn)性支出，促進(jìn)降本增效工作深入開展。
以提升管理績(jī)效、生產(chǎn)組織績(jī)效和職工工作績(jī)效為切入點(diǎn)，各司其職展開降本增效工作。每年11月底至12月初期間會(huì)根據(jù)本年各項(xiàng)指標(biāo)完成情況、設(shè)備使用率及下年工作安排等情況進(jìn)行指標(biāo)分解，并同責(zé)任人簽訂“經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”合同書，考核工資性費(fèi)用、福利費(fèi)、折舊、養(yǎng)路費(fèi)、勞保費(fèi)、檢修費(fèi)、管理費(fèi)、燃料費(fèi)、材料費(fèi)、備件費(fèi)、修理費(fèi)、事故費(fèi)、差旅費(fèi)、罰款等。
指標(biāo)分解是自上而下，指標(biāo)核算是自下而上。根據(jù)實(shí)際情況，為每人每車建立了單車、單人績(jī)效臺(tái)賬。每個(gè)人、每輛車、每個(gè)月的工資費(fèi)用、福利費(fèi)用、計(jì)提的折舊、養(yǎng)路費(fèi)、過路過橋費(fèi)、罰款、勞保消耗、修理費(fèi)、管理費(fèi)、油料消耗、材料備件費(fèi)等一目了然。根據(jù)考核結(jié)果，進(jìn)行獎(jiǎng)金分配，從而激發(fā)了廣大干部職工參與成本管理的熱情，樹立了全員成本意識(shí)。
（三）完善人力資源管理，推進(jìn)三項(xiàng)制度改革
一是強(qiáng)化勞動(dòng)紀(jì)律管理，保證充足的上崗作業(yè)時(shí)間，不僅使職工在有效的工作時(shí)間內(nèi)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，同時(shí)保證職工不疲勞作業(yè)，安全系數(shù)大大加強(qiáng)。
二是勞動(dòng)用工制度，企業(yè)要競(jìng)爭(zhēng)就要有人才流動(dòng)，但必須在一個(gè)穩(wěn)定的環(huán)境下進(jìn)行。針對(duì)高素質(zhì)人才（專業(yè)對(duì)口的本科及本科以上學(xué)歷畢業(yè)生）的用工政策，進(jìn)廠前6個(gè)月（試用期）發(fā)放本崗位效益工資的80％，獎(jiǎng)金不得低于平均獎(jiǎng)；第7個(gè)月起發(fā)放全額崗位效益工資及獎(jiǎng)金。新職工進(jìn)廠后要先參加職業(yè)技能培訓(xùn)和三級(jí)安全生產(chǎn)教育，然后下基層，在一線向老職工學(xué)習(xí)技能，盡快提高新進(jìn)廠職工的技術(shù)水平和綜合素質(zhì)。同時(shí)鼓勵(lì)職工再學(xué)習(xí)、再深造，積極支持職工考取更高一級(jí)的“職業(yè)資格證書”；對(duì)管理者，在不同企業(yè)不同部門間交流管理經(jīng)驗(yàn)，不定期組織管理人員到其他企業(yè)進(jìn)行觀摩和學(xué)習(xí)，提高干部職工的業(yè)務(wù)能力、技術(shù)能力、管理能力，培養(yǎng)一批會(huì)管理、懂業(yè)務(wù)、技術(shù)高的業(yè)務(wù)骨干，充實(shí)公司技術(shù)力量。企業(yè)內(nèi)部也有很多員工在職參加自考、函授和電大學(xué)習(xí)深造。
四、汽車運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意的問題
（一）正確識(shí)別和合理劃分汽車運(yùn)輸作業(yè)
作業(yè)的劃分不宜太細(xì)，也不宜太粗。作業(yè)劃分太粗則難以揭示管理改善的機(jī)會(huì)；作業(yè)劃分太細(xì)則會(huì)大大增加成本核算工作量，并且所提供的過于詳細(xì)的成本信息未必與決策相關(guān)。因此，在實(shí)際工作中，必須對(duì)作業(yè)進(jìn)行合理分解和整合。
（二）作業(yè)成本法的應(yīng)用需要汽車運(yùn)輸信息系統(tǒng)的支持
車輛安裝GPS，可以在辦公室內(nèi)隨時(shí)掌握某一輛車的具體位置，杜絕了車輛的拐彎下道、偷拉私運(yùn)，并根據(jù)工作量可以估算出油耗。
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