一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于盈余公積金計(jì)提的規(guī)定
2000年12月29日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧櫍聪铝许樞蚍峙洌海ㄒ唬┨崛》ǘㄓ喙e金；（二）提取法定公益金?！晒┓峙涞睦麧櫆p去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤。可供投資者分配的利潤，按下列順序分配：（一）應(yīng)付優(yōu)先股股利……（二）提取任意盈余公積金……（三）應(yīng)付普通股股利……（四）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利……”
二、不同情況下盈余公積金計(jì)提的比較分析
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的分配順序沒有問題，問題在于計(jì)提法定盈余公積金和法定公益金的基數(shù)應(yīng)是什么，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有明確說明，是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤”，還是“可供分配的利潤”，抑或兩者都不是？無論以哪一個(gè)為基數(shù)，有一點(diǎn)是肯定的，即：計(jì)提的基數(shù)為正數(shù)，則計(jì)提；計(jì)提的基數(shù)為負(fù)數(shù)，則不計(jì)提。 下面我們來看一下，在不同的情況下，以“當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤”為計(jì)提基數(shù)和以“可供分配的利潤”為計(jì)提基數(shù)對(duì)企業(yè)的“可供投資者分配的利潤”的不同影響。為了敘述的方便，我們將“計(jì)提法定盈余公積金和法定公益金”簡稱為“計(jì)提公積金”，并將其比例固定為15%。以“當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤”為計(jì)提基數(shù)計(jì)提公積金簡稱為A方案，以“可供分配的利潤”為計(jì)提基數(shù)計(jì)提公積金簡稱為B方案。
表1 計(jì)提公益金比較表 單位：萬元
序號(hào) 1 2 3 4 5 6 7 8
年初未分配利潤 0 0 100 100 100 －100 －100 －100
當(dāng)年凈利潤 20 －60 20 －60 －160 120 20 －60
可供分配的利潤 20 －60 120 40 －60 20 －80 －160
計(jì)提比例 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15%
A方案計(jì)提公積金 3 0 3 0 0 18 3 0
B方案計(jì)提公積金 3 0 18 6 0 3 0 0
計(jì)提公益金的差異（B－A） 0 0 15 6 0 －15 －3 0
A方案可供投資者分配的利潤 17 －60 117 40 －60 2 －83 －160
B方案可供投資者分配的利潤 17 －60 102 34 －60 17 －80 －160
通過上表可以看出，在第1種情況、第2種情況、第5種情況和第8種情況下，兩個(gè)方案沒有差異，故我們暫不作分析。我們著重分析其它四種情況。 在第3種情況下，年初未分配利潤是100萬元，當(dāng)年凈利潤是20萬元。采用A方案是對(duì)當(dāng)期凈利潤20萬元計(jì)提公積金，而采用B方案則是對(duì)120萬元（年初未分配利潤與當(dāng)期凈利潤的和）計(jì)提公積金。筆者認(rèn)為，采用B方案除了對(duì)當(dāng)期凈利潤計(jì)提公積金之外，還對(duì)已計(jì)提過公積金的年初未分配利潤再一次計(jì)提公積金，屬于重復(fù)計(jì)提公積金，不妥。所以，在這種情況下，應(yīng)采用A方案來計(jì)提公積金。 在第4種情況下，年初未分配利潤是100萬元，當(dāng)年凈利潤是－60萬元。采用A方案以當(dāng)期凈利潤－60萬元為計(jì)提依據(jù)，因?yàn)樾∮?，故不計(jì)提。采用B方案則是對(duì)40萬元（年初未分配利潤與當(dāng)期凈利潤的和）計(jì)提公積金。筆者認(rèn)為，采用B方案計(jì)提公積金的基數(shù)40，也是已提過公積金的，這樣做也屬于重復(fù)計(jì)提公積金，不妥。所以，在這種情況下，應(yīng)采用A方案來計(jì)提公積金。 在第6種情況下，年初未分配利潤是－100萬元，當(dāng)年凈利潤是120萬元。采用A方案是對(duì)當(dāng)期凈利潤120萬元計(jì)提公積金，而采用B方案則是對(duì)20萬元（年初未分配利潤與當(dāng)期凈利潤的和）計(jì)提公積金。筆者認(rèn)為，計(jì)提公積金的宗旨是為了資本的保值增值，限制企業(yè)過多地分配利潤，多賺多分，少賺少分，不賺不分。由于企業(yè)分配利潤的基數(shù)是20萬元，故計(jì)提公積金的基數(shù)也應(yīng)該是20萬元，而不應(yīng)該以120萬元作為計(jì)提公積金的基數(shù)。所以，在這種情況下，應(yīng)采用B方案來計(jì)提公積金。 在第7種情況下，年初未分配利潤是－100萬元，當(dāng)年凈利潤是20萬元。采用A方案是對(duì)當(dāng)期凈利潤20萬元計(jì)提公積金，而采用B方案則是對(duì)－80萬元（年初未分配利潤與當(dāng)期凈利潤的和）計(jì)提公積金。筆者認(rèn)為，計(jì)提公積金是為了限制企業(yè)過多地分配利潤，由于企業(yè)分配利潤的基數(shù)是－80萬元，故計(jì)提公積金的基數(shù)也應(yīng)該是－80萬元，而不應(yīng)該以20萬元作為計(jì)提公積金的基數(shù)。所以，在這種情況下，應(yīng)采用B方案來計(jì)提公積金。
三、結(jié)論
通過以上分析，筆者認(rèn)為，在計(jì)提盈余公積金時(shí)，應(yīng)按以下辦法進(jìn)行： 1. 計(jì)提公積金既不是一定按“當(dāng)期凈利潤”來計(jì)提，也不是一定按“可供分配的利潤”來計(jì)提。 2. 若企業(yè)的“當(dāng)期凈利潤”和“可供分配的利潤”中有一個(gè)為負(fù)數(shù)，則不計(jì)提公積金。 3. 若企業(yè)的“當(dāng)期凈利潤”和“可供分配的利潤”兩者都為正數(shù)，則應(yīng)計(jì)提公積金。
作者：郝宇光 王俊波 文章來源：青島理工大學(xué)
