一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的產(chǎn)生
價(jià)值鏈概念由著名企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略專(zhuān)家邁克爾波特于1985年在其《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中首次提出，他把價(jià)值鏈作為分析競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本工具，并倡導(dǎo)運(yùn)用價(jià)值鏈對(duì)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理，以幫助企業(yè)獲得并維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
此后，價(jià)值鏈分析在管理會(huì)計(jì)等領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授把價(jià)值鏈理念與會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論相結(jié)合，并首次提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念，他認(rèn)為：“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)”。
二、價(jià)值鏈管理內(nèi)容
價(jià)值鏈管理中，企業(yè)通過(guò)分析完整的行業(yè)價(jià)值鏈和企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈，來(lái)對(duì)比、確認(rèn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其具體內(nèi)容包括:從整個(gè)價(jià)值生產(chǎn)的高度對(duì)縱向價(jià)值鏈進(jìn)行分析以了解企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中所處的位置；通過(guò)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析以了解企業(yè)自身的價(jià)值鏈；通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析以了解企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；通過(guò)對(duì)社會(huì)價(jià)值鏈的分析以了解企業(yè)與外部物質(zhì)世界物質(zhì)交換的價(jià)值關(guān)系。
(一)縱向價(jià)值鏈管理
縱向價(jià)值鏈主要反映從資源到產(chǎn)品的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程，主要是對(duì)供應(yīng)商價(jià)值鏈和購(gòu)買(mǎi)商價(jià)值鏈及其與本企業(yè)價(jià)值鏈之間的聯(lián)系的分析。企業(yè)需要充分考慮自己在縱向價(jià)值鏈中占有哪個(gè)或哪幾個(gè)環(huán)節(jié)，是進(jìn)入還是退出某個(gè)環(huán)節(jié)，并通過(guò)加強(qiáng)上游(供應(yīng)商)或下游(銷(xiāo)售渠道、顧客)的聯(lián)系，以整合企業(yè)的縱向價(jià)值鏈。其主要目的在于建立同供應(yīng)商和購(gòu)買(mǎi)商的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，降低采購(gòu)成本，形成穩(wěn)定的銷(xiāo)售渠道，擴(kuò)展企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力?？v向價(jià)值鏈分析主要涉及企業(yè)自身的定位問(wèn)題，具體來(lái)講，可以通過(guò)了解供應(yīng)商、購(gòu)買(mǎi)商的盈利能力，評(píng)估供應(yīng)商價(jià)值鏈和購(gòu)買(mǎi)商價(jià)值鏈及其與企業(yè)價(jià)值鏈之間的聯(lián)系的合理性，采取戰(zhàn)略改進(jìn)行動(dòng)。
(二)橫向價(jià)值鏈管理
橫向價(jià)值鏈主要反映同類(lèi)產(chǎn)品在不同生產(chǎn)者之間的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程，企業(yè)需要充分考慮企業(yè)目前和潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，通過(guò)戰(zhàn)略的選擇以爭(zhēng)取獲得相對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。策略主要有兩種:低成本策略及差異化策略。采用低成本策略的企業(yè)可采用低價(jià)格來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，也可以因競(jìng)爭(zhēng)者產(chǎn)品降價(jià)而仍享有比競(jìng)爭(zhēng)者更高的利潤(rùn)。差異化策略主要是使消費(fèi)者認(rèn)為本企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的某項(xiàng)特性比其他企業(yè)更優(yōu)，吸引特定偏好的消費(fèi)者忠誠(chéng)于本公司產(chǎn)品或服務(wù)。企業(yè)可以通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況，評(píng)估其價(jià)值鏈的合理性和科學(xué)性，將競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本優(yōu)勢(shì)準(zhǔn)確地定位于價(jià)值鏈之中，通過(guò)消除成本劣勢(shì)的途徑，降低成本而創(chuàng)造出成本優(yōu)勢(shì)。
(三)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理
內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值運(yùn)動(dòng)：商品通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈上的轉(zhuǎn)移完成了價(jià)值的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后轉(zhuǎn)移給企業(yè)外部的客戶(hù)，企業(yè)凝聚在產(chǎn)品上的價(jià)值轉(zhuǎn)化為客戶(hù)的認(rèn)知價(jià)值即顧客價(jià)值具體表現(xiàn)為顧客對(duì)所取得的產(chǎn)品愿意支付的價(jià)格，由此形成了企業(yè)的收入。價(jià)值鏈理論認(rèn)為，通過(guò)優(yōu)化價(jià)值鏈盡可能提高顧客價(jià)值是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。
內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析始于原材料、外購(gòu)件的采購(gòu)，而終于產(chǎn)品的銷(xiāo)售——顧客價(jià)值鏈。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的目的是找出最基本的價(jià)值鏈，并通過(guò)對(duì)企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的成本、價(jià)值的比較，分析企業(yè)成本動(dòng)因及與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本差異，區(qū)分增值、非增值作業(yè)，盡可能消除非增值作業(yè)，同時(shí)探索提高作業(yè)效率的途徑，減少資源的占用和消耗，推進(jìn)價(jià)值活動(dòng)的優(yōu)化與相互協(xié)調(diào)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行成本改善。
(四)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是價(jià)值鏈管理與會(huì)計(jì)管理的結(jié)合
價(jià)值鏈管理與會(huì)計(jì)管理對(duì)價(jià)值的理解是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，前者趨向價(jià)值的來(lái)源方面，后者趨向價(jià)值的存在方面。兩者的具體聯(lián)系在于:
（1）研究對(duì)象方面。價(jià)值鏈管理著眼于各個(gè)鏈環(huán)的價(jià)值增值(包括整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的最大化價(jià)值和企業(yè)自身各個(gè)環(huán)節(jié)的最大化價(jià)值)，通過(guò)分辨增值與非增值的流程環(huán)節(jié)(作業(yè))，減少一切不必要的流程環(huán)節(jié)(作業(yè))，用最好的工作質(zhì)量、最低的管理成本、最高的工作效率，提供顧客滿(mǎn)意的產(chǎn)品。會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，由于工業(yè)時(shí)代的管理需求和職能分工，這種價(jià)值運(yùn)動(dòng)被限制在貨幣表現(xiàn)的范圍內(nèi)。借助現(xiàn)代信息技術(shù)，會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)完全可以突破這限制，基于管理需求擴(kuò)展其對(duì)象的范圍，將其延伸到企業(yè)的作業(yè)層?？梢?jiàn)，兩者的研究對(duì)象具有一致性。
（2）所要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面。價(jià)值鏈管理目標(biāo)是通過(guò)優(yōu)化核心業(yè)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和信息流等，由職能型向流程型轉(zhuǎn)化，由此降低企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)分析方法及應(yīng)用研究經(jīng)營(yíng)成本，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最終提高企業(yè)的效率和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，即通過(guò)在降低顧客成本和增加顧客效益的顧客價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值?？梢?jiàn)，價(jià)值鏈管理目標(biāo)與會(huì)計(jì)管理目標(biāo)是一致的，都從屬于企業(yè)目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值最大化。
可以看出，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，既是以?xún)r(jià)值管理為對(duì)象，具有價(jià)值增值最大化的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，更以?xún)r(jià)值鏈管理為主線來(lái)構(gòu)建，是價(jià)值鏈管理在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的發(fā)展，是二者的結(jié)合。
