2000年1月1日起施行的《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》規(guī)定我國(guó)的一個(gè)自然人可以投資創(chuàng)辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)；2006年1月1日起施行的新《公司法》規(guī)定一個(gè)自然人或法人可以創(chuàng)辦一人有限責(zé)任公司。因此，從2006年1月1日起，我國(guó)的一個(gè)自然人既可以創(chuàng)辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，也可以創(chuàng)辦一人有限責(zé)任公司。那么，我國(guó)的一個(gè)自然人是選擇創(chuàng)辦一人有限責(zé)任公司，還是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)呢？這里有許多要考慮的因素，如是否容易創(chuàng)辦、投資者的責(zé)任大小、稅負(fù)的輕重、所需資金的多少等。在這些因素中，稅負(fù)的輕重是要重點(diǎn)考慮的。因?yàn)?，從企業(yè)的創(chuàng)立、發(fā)展、成熟、衰退的每一階段，稅收是必須向國(guó)家繳納的。本文通過(guò)對(duì)兩者的所得稅稅負(fù)差異的分析比較，給投資者選擇哪一種形式更佳提供參考。
一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司所得稅稅負(fù)差異形成的原因
目前，我國(guó)的稅收根據(jù)課稅對(duì)象的不同可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五類(lèi)。在這五類(lèi)稅中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司的稅收不同主要體現(xiàn)在所得稅類(lèi)方面。我國(guó)的所得稅類(lèi)包括內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅三種。就個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司而言，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，一人有限責(zé)任公司繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，經(jīng)歷了一個(gè)演變過(guò)程。2000年1月1日前個(gè)人獨(dú)資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，2000年國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》，該通知規(guī)定自2000年1月1日起對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。改繳個(gè)人所得稅主要是為了平衡個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與個(gè)體工商戶(hù)的稅負(fù)。2006年1月1日實(shí)施的《公司法》對(duì)一人有限責(zé)任公司的所得稅問(wèn)題未作規(guī)定，國(guó)務(wù)院及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局也沒(méi)有特別制定，因此，2006年1月1日以后設(shè)立的一人有限責(zé)任公司繼續(xù)執(zhí)行1994年1月1日施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定。因?yàn)?，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的納稅義務(wù)人其中之一是股份制企業(yè)，而股份制企業(yè)包括有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司，一人有限責(zé)任公司屬于有限責(zé)任公司的范疇，因此，該條例適用2006年1月1日以后創(chuàng)辦的一人有限責(zé)任公司。由此可見(jiàn)，我國(guó)在所得稅方面對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司實(shí)行雙軌制。即對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)征收個(gè)人所得稅，對(duì)一人有限責(zé)任公司征收企業(yè)所得稅。而且由于法律、法規(guī)對(duì)內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅在稅率、工資和工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的扣除、在廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的扣除、稅收優(yōu)惠等方面的不同規(guī)定，使兩者在所得稅稅負(fù)方面存在較大差異。
二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司的所得稅稅負(fù)差異實(shí)務(wù)分析
下面通過(guò)實(shí)例分析說(shuō)明兩者在所得稅稅負(fù)方面存在的差異。例如A自然人創(chuàng)辦一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，B自然人創(chuàng)辦一家注冊(cè)資本為10萬(wàn)元的一人有限責(zé)任公司，假設(shè)當(dāng)年個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅所得額分別為5000元、10000元、30000元、50000元、100000元、200000元、300000元幾種情況，計(jì)算分析當(dāng)年個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅情況。
（一）當(dāng)年個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額情況
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，適用的速算扣除數(shù)見(jiàn)下表：
級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 不超過(guò)5000元 5 0
2 超過(guò)5 000元至10 000元的部分 10 250
3 超過(guò)10 000元至30 000元的部分 20 1250
4 超過(guò)30 000元至50 000元的部分 30 4250
5 超過(guò)50 000元的部分 35 6750
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每個(gè)檔次的應(yīng)納稅額分別為：
1．應(yīng)納稅所得額為5000元時(shí)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額為=5000×5%-0=25元
2．應(yīng)納稅所得額為10000元時(shí)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額為=10000×10%-250=750元
3．應(yīng)納稅所得額為30000元時(shí)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額為=30000×20%-1250=4750元
4．應(yīng)納稅所得額為50000元時(shí)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額為=50000×30%-4250=10750元
5．應(yīng)納稅所得額為100000元時(shí)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額為=100000×35%-6750=28250元
6．應(yīng)納稅所得額為200000元時(shí)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額為=200000×35%-6750=63250元
7．應(yīng)納稅所得額為300000元時(shí)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額為=300000×35%-6750=99250元
（二）當(dāng)年一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額情況
一人有限責(zé)任公司適用33%的比例稅率，但年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的，按18%比例稅率計(jì)算繳納；年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的，按27%比例稅率計(jì)算繳納。事實(shí)上形成了三級(jí)18％、27%、33％三級(jí)全超累進(jìn)稅率。每個(gè)檔次的應(yīng)納稅額分別為：
1．應(yīng)納稅所得額為5000元時(shí)。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=5000×18%=900元
2．應(yīng)納稅所得額為10000元時(shí)。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=10000×18%=1800元
3．應(yīng)納稅所得額為30000元時(shí)。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=30000×18%=5400元
4．應(yīng)納稅所得額為50000元時(shí)。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=50000×27%=13500元
5．應(yīng)納稅所得額為100000元時(shí)。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=100000×27%=27000元
6．應(yīng)納稅所得額為200000元時(shí)。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=200000×33%=66000元
7．應(yīng)納稅所得額為300000元時(shí)。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=3000000×33%=99000元
通過(guò)上述計(jì)算可以得出如下結(jié)論：當(dāng)一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額在200000元以下時(shí)，除一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額在100000元時(shí)比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)低外，在其他情況下都比個(gè)人資企業(yè)應(yīng)納稅額高。因此當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅額在200000元以下時(shí)，從稅收負(fù)擔(dān)角度而言，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)比一人有限責(zé)任公司低，選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)更有利。當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅額在200000元以上時(shí)，從稅收負(fù)擔(dān)角度而言，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)比一人有限責(zé)任公司高，盡管如此，但是選擇一人有限責(zé)任公司不一定有利.因?yàn)橐蝗擞邢挢?zé)任公司稅后利潤(rùn)提取10%的公積金后，投資人還要按股息、紅利所得繳納20%的個(gè)人所得稅。這使一人有限責(zé)任公司的投資人實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人.例如應(yīng)納稅所得額為200000元時(shí),稅后利潤(rùn)為134000元,應(yīng)提取的公積金為13400元,稅后利潤(rùn)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為24120元.由此可見(jiàn)，一人有限責(zé)任公司的投資人實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān).因此,盡管從2006年1月1日起,國(guó)家允許自然人創(chuàng)辦一人有限責(zé)任公司,但一人有限責(zé)任公司的投資人的稅收負(fù)擔(dān)比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人高,對(duì)這一點(diǎn)投資人必須明確.如果考慮創(chuàng)辦一人有限責(zé)任公司時(shí)，須一次性出資須達(dá)到10萬(wàn)元以上的因素,選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)更為有利。因?yàn)椋瑒?chuàng)辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)無(wú)資本的要求。當(dāng)然，也許有人認(rèn)為，創(chuàng)辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的，投資者要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)更大。這是正確的，但是即使選擇了一人有限責(zé)任公司，如果投資者不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于投資者自己的財(cái)產(chǎn)的，出現(xiàn)濫用公司法人格時(shí)，依照我國(guó)公司法的規(guī)定,投資者也應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。就我國(guó)的現(xiàn)實(shí)而言，一人有限責(zé)任公司的投資者能將公司財(cái)產(chǎn)完全獨(dú)立于自己財(cái)產(chǎn)的投資者估計(jì)數(shù)量不會(huì)很多.因而我國(guó)的一個(gè)自然人盡管可以選擇創(chuàng)辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或一人有限責(zé)任公司，但從稅收因素和注冊(cè)資本的最低限額要求及創(chuàng)辦的難易程度而言，投資人應(yīng)首選個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。
作者：史正保 文章來(lái)源：蘭州商學(xué)院法學(xué)院
