關(guān)鍵詞：稅收籌劃 納稅禁區(qū) 模型
稅收籌劃的過(guò)程，其實(shí)是對(duì)納稅方案進(jìn)行抉擇的過(guò)程。當(dāng)納稅人完成同一任務(wù)有兩套或兩套以上納稅方案的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行計(jì)算、比較和選擇。在納稅方案尚未實(shí)施以前，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)未來(lái)，從備選方案中選取最優(yōu)方案；在自覺(jué)或不自覺(jué)實(shí)施某套納稅方案以后，如果發(fā)現(xiàn)更好的納稅方案，應(yīng)當(dāng)改變現(xiàn)狀，用新納稅方案替代原納稅方案，從而實(shí)現(xiàn)稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化。
稅收籌劃模型是連接稅收籌劃目標(biāo)與技術(shù)的紐帶。對(duì)納稅方案進(jìn)行抉擇的過(guò)程中，總是要運(yùn)用簡(jiǎn)單的或復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，不管你是否意識(shí)到。實(shí)用的稅收籌劃模型有：固定抉擇模型、相機(jī)抉擇模型、集團(tuán)抉擇模型和納稅禁區(qū)模型。絕大部分稅收籌劃案例，可以運(yùn)用上述一種或多種模型而得以解決。
一、固定抉擇模型概念
固定抉擇模型，或稱有效稅收籌劃模型，是最常用、也是最簡(jiǎn)單的稅收籌劃模型。它是通過(guò)確定納稅人與交易相關(guān)的全部稅收成本與收益、與交易相關(guān)的全部非稅成本與收益，幫助納稅者確定與評(píng)估最優(yōu)稅收策略的數(shù)學(xué)模型。
1、目標(biāo)設(shè)置：
稅收籌劃的最終目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)利益最大化，經(jīng)濟(jì)利益包括稅收利益和非稅利益。非稅利益是不考慮稅收的經(jīng)濟(jì)利益，即稅前利益（I）；稅收利益與納稅額（T）相反，用（-T）表示；經(jīng)濟(jì)利益用B表示。則：
B= I+（-T）=I-T
經(jīng)濟(jì)利益最大化體現(xiàn)為以下層層遞進(jìn)的三個(gè)方面：稅后利潤(rùn)最大化，每股收益或凈資產(chǎn)收益率最大化，股東財(cái)富或企業(yè)價(jià)值最大化。因此，稅后利益的衡量指標(biāo)有：稅后利潤(rùn)E，每股盈余EPS，稅后凈現(xiàn)值A(chǔ)TNPV。稅收籌劃的目標(biāo)是通過(guò)納稅最小化實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。
2、基本步驟：
（1）運(yùn)用模型確定可供選擇的納稅方案；
該步驟是最具創(chuàng)造性的一步，也是最艱難的一步。完成一項(xiàng)任務(wù)，人們有時(shí)會(huì)認(rèn)為只有一條路可走，或者說(shuō)只發(fā)現(xiàn)一套納稅方案，因此，我們要熟悉經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并開動(dòng)腦筋想辦法，運(yùn)用發(fā)散思維，另辟蹊徑，尋找新的納稅方案，或許會(huì)有意想不到的收獲。
（2）計(jì)算與比較各納稅方案的稅額或稅后利益；
該步驟要運(yùn)用稅法實(shí)務(wù)知識(shí)計(jì)算與比較各納稅方案的稅額，運(yùn)用財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)知識(shí)計(jì)算與比較各納稅方案的稅前利益與稅后利益。
（3）選擇最優(yōu)納稅方案。
該步驟要根據(jù)稅收籌劃目標(biāo)，運(yùn)用聚合思維，選擇最優(yōu)納稅方案，通過(guò)納稅最小化實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，實(shí)現(xiàn)有效稅收籌劃。
3、參數(shù)設(shè)置：
設(shè)方案1（F1）稅前利益為I1，稅收總額為T1，稅后利益為B1，則：
B1=I1-T1
設(shè)方案2（F2）稅前利益為I2，稅收總額為T2，稅后利益為B2，則：
B2=I2-T2
二、通用模型：稅后利益最大化模型
若B1
因此，為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃最終目標(biāo)，應(yīng)選擇稅后利益最大的方案。
該模型是通用模型，固定抉擇的簡(jiǎn)化模型和擴(kuò)展模型，以及相機(jī)抉擇模型、集團(tuán)抉擇模型和納稅禁區(qū)模型，都是以該模型為基礎(chǔ)推導(dǎo)出來(lái)的。
三、簡(jiǎn)化模型：納稅最小化模型
在I1= I2的情況下：
若T1> T2，
恒有B1< B2，
則選擇F2。
因此，在稅前收益不變的情況下，選擇納稅最小的方案，就能實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。
該模型可使計(jì)算得以大大簡(jiǎn)化，是固定抉擇模型的簡(jiǎn)化模型，該模型在稅收籌劃實(shí)踐中運(yùn)用也非常廣泛。
四、增量模型
設(shè)I2=I1+△I，T2=T1+△T，則：
B2=I2-T2=（I1+△I）-（T1+△T）=B1+（△I-△T）
若△I>△T，
恒有B1< B2，
則選擇F2。
因此，方案2與方案1相比，只有稅前利益增加的幅度超過(guò)稅收增加的幅度，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的增加，才是可行的；同理可得，方案2與方案1相比，只有稅前利益減少的幅度小于稅收減少的幅度，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的增加，才是可行的。
該模型在分析不同納稅方案時(shí)只分析它們有區(qū)別的部分，而省略其相同的部分。無(wú)須計(jì)算總量指標(biāo)，通過(guò)對(duì)增量指標(biāo)的計(jì)算、比較，選擇最優(yōu)的納稅方案。
五、固定抉擇模型運(yùn)用舉例
[案例] 設(shè)立回收公司的稅收籌劃
[案情說(shuō)明] 某塑料制品有限公司于2001年7月開業(yè)，自行收購(gòu)廢舊塑料，用于生產(chǎn)塑料制品對(duì)外銷售。該公司每月自行收購(gòu)廢舊塑料500噸，每噸2 000元。購(gòu)入水電、修理用備件可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為4萬(wàn)元，生產(chǎn)的塑料制品對(duì)外銷售收入150萬(wàn)元。
該公司每月應(yīng)納增值稅=150*17%-4=21.5（萬(wàn)元）
每月應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=21.5*10%=2.15（萬(wàn)元）
增值稅稅負(fù)率=21.5/150=14.3%
該公司增值稅稅負(fù)率高達(dá)14.3%，而據(jù)稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)的數(shù)字，一般企業(yè)的增值稅稅負(fù)僅為5%左右。經(jīng)深入分析，原因在于該公司的原材料——廢舊塑料靠自己收購(gòu)，由于不能取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，稅負(fù)一直居高不下。
[稅法規(guī)定] 從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅；生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
[籌劃誤區(qū)] 如果該公司不直接收購(gòu)廢舊塑料，而是從廢舊物資回收公司購(gòu)進(jìn)，則可以取得一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低增值稅負(fù)。于是，2002年1月，該公司決策層決定不再自己收購(gòu)，而是向物資回收部門購(gòu)買，每噸價(jià)格2 400元，假設(shè)其他數(shù)據(jù)不變。這樣可以根據(jù)物資回收單位開具的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
2 400*500*10%=120 000（元）
該公司每月應(yīng)納增值稅=150*17%-12-4=9.5（萬(wàn)元）
每月應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=9.5*10%=0.95（萬(wàn)元）
增值稅稅負(fù)率=9.5/150=6.3%
與自行收購(gòu)相比，每月節(jié)省增值稅及附加=21.5+2.15-9.5-0.95=13.2（萬(wàn)元）
增值稅稅負(fù)率也大幅下降，從14.3%下降到6.3%。
但是，向回收公司購(gòu)買，雖然每月可少繳稅費(fèi)13.2萬(wàn)元，但是由于每噸購(gòu)買價(jià)格從2 000元提高到2 400元，購(gòu)買500噸廢舊塑料多支付價(jià)款：
（2 400-2 000）*500=200 000（元）
每月利潤(rùn)反而下降=20-13.2=6.8（萬(wàn)元）
該公司在獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的同時(shí)，原材料的價(jià)格也大大增加，而且原材料價(jià)格增加的幅度超過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額增加的幅度。稅負(fù)雖然降低了，但公司的利潤(rùn)反而下降了。該籌劃只考慮了公司的稅收利益，而未考慮公司的非稅利益，走進(jìn)了稅收籌劃的誤區(qū)。如何才能既降低稅負(fù)，又降低原材料成本呢？
[有效籌劃] 若該公司將收購(gòu)廢舊塑料的部門設(shè)立為一個(gè)廢舊塑料回收公司，那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，該公司仍可根據(jù)回收公司開具的發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣該公司遇到的問(wèn)題就迎刃而解了。
2002年4月，公司實(shí)施了上述方案，自設(shè)的廢舊塑料回收公司收購(gòu)時(shí)，每噸價(jià)格2 000元，然后以每噸2 400元價(jià)格銷售給塑料制品有限公司。塑料制品有限公司每月可抵扣購(gòu)進(jìn)廢舊塑料進(jìn)項(xiàng)稅額12萬(wàn)元，而購(gòu)進(jìn)價(jià)格增加20萬(wàn)元由其設(shè)立的廢舊塑料回收公司賺取，對(duì)公司集團(tuán)而言，并不受影響，與自行收購(gòu)相比，增值稅及附加減少13.2萬(wàn)元，集團(tuán)利潤(rùn)總額也相應(yīng)增加13.2萬(wàn)元，集團(tuán)凈利潤(rùn)將增加13.2*（1-33%）=8.844萬(wàn)元。
經(jīng)過(guò)調(diào)查和分析，設(shè)立回收公司增加的成本基本上是固定成本，比之節(jié)省的稅收來(lái)說(shuō)只是個(gè)小數(shù)目，而且隨著該公司生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大，公司的籌劃利益會(huì)越來(lái)越大。該籌劃不僅考慮了增值稅，也考慮了其他稅費(fèi)；不僅考慮了稅收利益，也考慮了非稅利益；不僅考慮了單個(gè)公司利益，也考慮了公司集團(tuán)整體利益，能有效實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。
作者：賀飛躍 文章來(lái)源：湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校
