關鍵詞：稅收籌劃 相機抉擇 模型
一、相機抉擇模型概念
相機抉擇模型，或稱均衡點模型，它是根據兩種納稅方案的納稅及稅后利益的均衡點，對納稅方案進行相機抉擇的數學模型。
相機抉擇模型的基本步驟：
（1）設變量X；
（2）設置兩套納稅方案；
（3）令兩套納稅方案的稅額或稅后利益相等；
（4）解出處于均衡點時的變量XE；
（5）依據實際值與XE值的比較，判定兩套納稅方案的優(yōu)劣。
二、納稅均衡點模型
設X為變量，
T1= T1（X），T1與X正相關；
T2= T2（X），T2與X負相關；
且T1與T2相交于E。
如下圖所示：
當X=XE時，則T1= T2；
當X
當X>XE時，則T1>T2。
因此，在納稅最小化模型下，當變量處于均衡點時，兩個方案可任意選擇；當變量小于均衡點時，應選擇稅額與變量正相關的方案；當變量大于均衡點時，應選擇稅額與變量負相關的方案。
三、稅后利益均衡點模型
設X為變量，
B1= B1（X），B1與X負相關；
B2= B2（X），B2與X正相關；
且B1與B2相交于E。
如下圖所示：
當X= XE時，則B1= B2；
當X
B 2；
當X>XE時，則B1
因此，在稅后利益最大化模型下，當變量處于均衡點時，兩個方案可任意選擇；當變量小于均衡點時，應選擇稅后利益與變量負相關的方案；當變量大于均衡點時，應選擇稅后利益與變量正相關的方案。
四、相機抉擇模型運用舉例
[案例] 房產自用與出租的稅收籌劃
[案情說明] 某企業(yè)有房齡40年的舊禮堂一座，賬面原值為10萬元，已閑置不用。當地稅務主管部門規(guī)定企業(yè)自用房產原值減除30%后的余值計稅。該禮堂每年應繳納的房產稅稅額為：
100 000*（1-30%）*1.2%=840（元）
為提高經濟效益，企業(yè)擬將該禮堂出租給A公司做倉庫使用，雙方初步商訂每年的租金為24 000元。由于改變禮堂的用途，該禮堂應納房產稅計征方法會隨之改變。其每年應繳納的房產稅稅額將變?yōu)椋?br />
24 000*12%=2 880（元）
應納房產稅額比原先增加2 880-840=2 040（元）。
[籌劃方法] 經籌劃，決定調整經營方案，將原擬訂的出租禮堂改為利用該禮堂經營倉儲業(yè)務。按照倉儲業(yè)經營要求對禮堂進行改造，抽調兩名管理人員并招回本企業(yè)的數名下崗職工從事倉儲管理，利用該禮堂向包括A公司在內的客戶提供倉儲服務。這樣就避免了因改變房屋用途而加重企業(yè)的房產稅負擔。而且由于倉儲與租賃業(yè)務均屬營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目，適用的營業(yè)稅稅率相同，此舉也不會影響企業(yè)的營業(yè)稅及附加負擔。
[推而廣之] 設房產余值為P，房產租金為R，房產租金與房產余值之比為X=R/P。
自用房產應納房產稅=P*1.2%
出租房產應納房產稅=R*12%
根據納稅均衡點模型，令兩者相等：
P*1.2%=R*12%
解得：XE=R/P=1/10
即當X=1/10時，自用與出租房產稅相等；
當X<1/10，出租房產少繳房產稅；
當X>1/10，自用房產少繳房產稅。
作者：賀飛躍 文章來源：湖南財經高等?？茖W校
