關(guān)鍵詞：稅收籌劃 集團(tuán)抉擇 模型
一、集團(tuán)抉擇模型概念
集團(tuán)抉擇模型，或稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型，是公司集團(tuán)在關(guān)聯(lián)交易中，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將集團(tuán)利潤(rùn)從高稅率成員公司向低稅率成員公司轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)公司集團(tuán)納稅最小化及稅后利益最大化的數(shù)學(xué)模型。
公司集團(tuán)稅收籌劃目標(biāo)設(shè)置：
公司集團(tuán)稅收籌劃的目標(biāo)不僅是單個(gè)公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化；而是整個(gè)公司集團(tuán)稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化。公司集團(tuán)稅收籌劃的目標(biāo)是通過公司集團(tuán)納稅最小化實(shí)現(xiàn)公司集團(tuán)稅后利益最大化。
二、在比例稅率下
參數(shù)設(shè)置：
設(shè)公司集團(tuán)由公司A和公司B組成，其稅率分別為t1和t2，且t1
公司集團(tuán)利潤(rùn)總額P為正的常量，其中A公司利潤(rùn)為P1，B公司利潤(rùn)P2；
A公司所得稅為T1，B公司所得稅為T2，公司集團(tuán)所得稅合計(jì)為T；
公司集團(tuán)凈利潤(rùn)合計(jì)為E。
建立如下聯(lián)立方程組：
t1
P1 +P2= P（正的常量）
T1= P1* t1（當(dāng)P1≥0）
T1=0（當(dāng)P1<0）
T2= P2* t2（當(dāng)P2≥0）
T2=0（當(dāng)P2<0）
T= T1+ T2
E=P-T
可得：
當(dāng)P1=P或P2=0時(shí)，T= P* t1為最小值，E= P*（1- t1）為最大值。
如下圖所示：
因此，在比例稅率下，且公司集團(tuán)的成員公司稅率不相等，公司集團(tuán)應(yīng)將利潤(rùn)盡量安排給低稅率公司，將高稅率公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率公司，從而減少公司集團(tuán)所得稅，獲取最大的稅后利潤(rùn)。
三、在累進(jìn)稅率下
在成員公司均實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，由于成員公司均有多檔稅率，稅收籌劃較為復(fù)雜。總而言之，應(yīng)將利潤(rùn)先安排給成員公司中的最低稅率，然后再將利潤(rùn)安排給成員公司中的較高稅率，直到利潤(rùn)安排完畢，這樣可以最大限度減少公司集團(tuán)總稅收，實(shí)現(xiàn)公司集團(tuán)稅后利潤(rùn)最大化。
四、集團(tuán)抉擇模型運(yùn)用舉例
[案例] 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃
[案情說明] A公司為母公司，B公司為子公司，A公司生產(chǎn)一批貨物成本為40萬元，費(fèi)用10萬元，A公司將該批貨物銷售給B公司，B公司再將該批貨物以120萬元銷售出去，費(fèi)用20萬元。無納稅調(diào)整事項(xiàng)。
[假設(shè)一] A、B公司企業(yè)所得稅率分別為15%和33%。
A公司銷售給B公司的價(jià)款有如下三種方案。
方案1：75萬元；
方案2：50萬元；
方案3：100萬元。
A、B公司以及公司集團(tuán)利潤(rùn)、所得稅計(jì)算如下表所示：
方案 方案1 方案2 方案3
A公司利潤(rùn) 25 0 50
A公司所得稅 3.75 0 7.5
B公司利潤(rùn) 25 50 0
B公司所得稅 8.25 16.5 0
集團(tuán)利潤(rùn) 50 50 50
集團(tuán)所得稅 12 16.5 7.5
集團(tuán)凈利潤(rùn) 38 33.5 42.5
因此，方案3，A公司銷售給B公司價(jià)款為100萬元時(shí)，集團(tuán)應(yīng)納所得稅額最小為7.5萬元，集團(tuán)凈利潤(rùn)最大為42.5萬元。
[假設(shè)二] A、B公司企業(yè)所得稅分別適用超額累進(jìn)稅率。
A公司適用超額累進(jìn)稅率
級(jí)數(shù) 應(yīng)納稅所得額（萬元） 稅率
1 0-5 10%
2 5-10 20%
3 10-20 30%
4 20- 40%
B公司適用超額累進(jìn)稅率
級(jí)數(shù) 應(yīng)納稅所得額（萬元） 稅率
1 0-10 20%
2 10-20 25%
3 20-40 35%
4 40- 40%
在籌劃之前，為了幫助大家更好地理解，我們將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移比喻為住旅館。一個(gè)旅游團(tuán)共有游客50人，在旅游點(diǎn)有兩家旅館：A旅館和B旅館，其住宿報(bào)價(jià)分別為：
A旅館住宿報(bào)價(jià)表
檔次 床位編號(hào) 單價(jià)（元）
1 1-5 10
2 6-10 20
3 11-20 30
4 21- 40
B旅館住宿報(bào)價(jià)表
檔次 床位編號(hào) 單價(jià)（元）
1 1-10 20
2 11-20 25
3 21-40 35
4 41- 40
該旅游團(tuán)準(zhǔn)備將50名游客安排在這兩家旅館，并且使住宿費(fèi)達(dá)到最低。為了使住宿費(fèi)用最低，我們應(yīng)將每個(gè)游客安排在可選床位中最低價(jià)格的一個(gè)，如果有更低價(jià)格的床位，絕不安排到價(jià)格更高的床位。
床位安排順序?yàn)椋涸谶@兩家旅館中，床位價(jià)格最低的10元，在A旅館，其容量是5人，因此，先安排5人入住；然后在可選床位中，價(jià)格最低的是20元，A旅館容量是5人，B旅館容量是10人，因此安排15人入住；以此類推，直到將50名游客全部安排為止。這樣住宿費(fèi)用將達(dá)到最低，為1 250元。床位安排如下表所示：
單價(jià)（元） 安排到A旅館人數(shù) 安排到B旅館人數(shù) 住宿費(fèi)用（元）
10 5 50
20 5 10 300
25 10 250
30 10 300
35 10 350
合計(jì) 20 30 1 250
因此，公司集團(tuán)為了使稅收最小，也要將利潤(rùn)在A公司與B公司之間合理安排，公司集團(tuán)利潤(rùn)總額為：
120-20-30-20=50（萬元）
這50萬元利潤(rùn)總額要在A公司與B公司之間進(jìn)行安排，為使稅收最小，按照住旅館原理，利潤(rùn)安排如下表所示：
稅率 安排給A公司的利潤(rùn) 安排給B公司的利潤(rùn) 公司集團(tuán)應(yīng)納所得稅
10% 5 0.5
20% 5 10 3
25% 10 2.5
30% 10 3
35% 10 3.5
合計(jì) 20 30 12.5
從上表可知，將50萬元利潤(rùn)總額安排給A公司20萬元，安排給B公司30萬元，公司集團(tuán)應(yīng)納所得稅最小，為12.5萬元。
因此，A公司銷售給B公司價(jià)款為：
30+20+20=70（萬元）
或120-20-30=70（萬元）
A公司應(yīng)納所得稅=5*10%+5*20%+10*30%=4.5（萬元）
B公司應(yīng)納所得稅=10*20%+10*25%+10*35%=8（萬元）
公司集團(tuán)應(yīng)納所得稅=4.5+8=12.5（萬元）
[注意事項(xiàng)] 納稅人進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理，否則會(huì)遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整，使籌劃失效。納稅人還可事前與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議，從而避免事后調(diào)整。
作者：賀飛躍 文章來源：湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校
