關(guān)鍵詞：稅收籌劃 納稅禁區(qū) 模型
一、納稅禁區(qū)模型概念
納稅禁區(qū)模型，或稱臨界點(diǎn)模型。在起征點(diǎn)或臨界點(diǎn)附近，稅前利益的少量增加，導(dǎo)致稅額的跳躍式上升，得不償失，是納稅禁區(qū)。納稅禁區(qū)模型是先求解稅前利益的納稅禁區(qū)，當(dāng)稅前利益處于納稅禁區(qū)之內(nèi)，通過(guò)降低稅前利益，使稅前利益擺脫納稅禁區(qū)的數(shù)學(xué)模型。
撇開(kāi)稅收因素，僅從財(cái)務(wù)角度而言，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，納稅人的銷(xiāo)售價(jià)格越高越好，費(fèi)用或損失越少越好，增值率越高越好，利潤(rùn)最大越好。既使在正常稅收情況下，也是如此。企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格高，在繳納統(tǒng)一的比例稅率后，其稅后收益仍然高；企業(yè)的增值率高，在繳納統(tǒng)一的比例稅率后，其稅后增值率仍高；企業(yè)的利潤(rùn)大，在繳納統(tǒng)一的比例稅率后，其稅后利潤(rùn)仍然大。用公式表示如下：
設(shè)I0、I1：兩方案的稅前利益（銷(xiāo)售額、增值額或利潤(rùn)額）；
t：統(tǒng)一比例稅率，0
T0、T1：兩方案的稅額；
B0、B1：兩方案的稅后利益。則：
B0=I0-T0=I0-I0* t= I0*（1- t）
B1=I1-T1=I1-I1* t= I1*（1- t）
若0< I0 < I1
則B0
因此，在統(tǒng)一比例稅率下，選擇稅前利益大的方案，可以實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。
二、納稅禁區(qū)模型的推導(dǎo)
但在現(xiàn)行稅制中，納稅人一律按統(tǒng)一比例稅率計(jì)算繳納稅收的情況是比較少見(jiàn)的。在現(xiàn)行稅制中有起征點(diǎn)的規(guī)定，未達(dá)到起征點(diǎn)，免予繳納稅收；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)，全額征稅。在現(xiàn)行稅制中，還有全額累進(jìn)的規(guī)定，未達(dá)到臨界點(diǎn)，按低稅率征稅；達(dá)到或超過(guò)臨界點(diǎn)，全額按高稅率征稅。這使得稅額在起征點(diǎn)或臨界點(diǎn)處跳躍式上升。
設(shè)I0、I：稅前利益，I0為常量，I為變量；
t0、t1：稅率，0≤t0< t1<1；
當(dāng)I≤I0時(shí)，稅率為t0；
當(dāng)I> I0時(shí)，稅率為t1；
T0、T：稅額；則：
T0= I0*t0
T=I*t1= I0*t1
設(shè)B0、B：稅后利益。則：
B0=I0-T0=I0-I0* t= I0*（1- t0）
B= I*（1- t1）= I0*（1- t1）
因此B0> B
這就意味著，在臨界點(diǎn)附近，稅前利益（銷(xiāo)售額、增值額或利潤(rùn)額）的少量增加，導(dǎo)致稅額的跳躍式上升，得不償失，稅后利益（銷(xiāo)售額、增值額或利潤(rùn)額）反而減少，是納稅禁區(qū)，還不如將稅前利益控制在臨界點(diǎn)以下。
設(shè)稅前利益I處于納稅禁區(qū)，
則I0< I且B0> B
（I0- T0）>（I- T）或（I- I0）<（T- T0）或△I<△T
即I0*（1-t0）>I*（1- t1）
解得：I0
因此，稅前利益I的禁區(qū)為（I0，I0*（1-t0）（1- t1））。
在臨界點(diǎn)之上，只有當(dāng)稅前利益（銷(xiāo)售額、增值額或利潤(rùn)額）增加的幅度大于或等于稅額增長(zhǎng)的幅度才是合算的，當(dāng)I≥I0*（1-t0）（1- t1），才擺脫納稅禁區(qū)。
區(qū)間 稅前利益I 是否納稅禁區(qū)
1 （0，I0] 否
2 （I0，I0*（1-t0）（1- t1）） 是
3 [I0*（1-t0）（1- t1），+∞） 否
由上表可知，在第二個(gè)區(qū)間，稅前利益I大于I0，但其稅后利益B反而小于B0，因此第二個(gè)區(qū)間是I的禁區(qū)。其原因在于稅前利益的小量增加，卻導(dǎo)致稅額的跳躍式上升，得不償失。
用圖形表示如下：
因此納稅人在進(jìn)行納稅抉擇的時(shí)候，應(yīng)避免進(jìn)入納稅禁區(qū)。稅前利益如果在納稅禁區(qū)之內(nèi)，應(yīng)通過(guò)減少稅前利益，比如降低收入、增加扣除等非常規(guī)方式，使稅前利益控制在臨界點(diǎn)以下。而在納稅禁區(qū)之外，應(yīng)采取常規(guī)方式增加稅前利益，稅前利益越大越好。
三、納稅禁區(qū)模型運(yùn)用舉例
[案例] 卷煙調(diào)撥價(jià)格的稅收籌劃
[案情說(shuō)明] 某卷煙廠（一般納稅人）位于市區(qū)，當(dāng)月生產(chǎn)銷(xiāo)售卷煙2 000標(biāo)準(zhǔn)條，每條調(diào)撥價(jià)格為55元（不含增值稅），適用消費(fèi)稅比例稅率45%，定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每標(biāo)準(zhǔn)箱50 000支，即250標(biāo)準(zhǔn)條。
當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅及附加為：
（2 000/250*150+55*2 000*45%）*（1+7%+3%）=55 770（元）
[稅法規(guī)定] 自2001年6月1日起，對(duì)卷煙實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。首先征一道從量定額稅，定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50 000支）150元；然后再按調(diào)撥價(jià)格從價(jià)征稅，每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在50元（含50元，不含增值稅）以上的卷煙稅率為45%；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元（不含增值稅）以下的卷煙稅率為30%；白包卷煙，手工卷煙，自產(chǎn)自用沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙，委托加工沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙，未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙，一律適用45%的比例稅率。
自2005年10月1日起施行的《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定〉的決定》（國(guó)務(wù)院令[2005]448號(hào)）規(guī)定：教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。
[籌劃方法] 每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格僅超過(guò)臨界點(diǎn)50元，適用高檔比例稅率，如果將調(diào)撥價(jià)格降為50元以下，則適用低檔比例稅率。若卷煙廠將每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格降為48元。
則當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅及附加為：
（2 000/250*150+48*2 000*30%）*（1+7%+3%）=33 000（元）
通過(guò)籌劃，收入減少：（55-48）*2 000=14 000（元）
消費(fèi)稅及附加減少：55 770-33 000=22 770（元）
經(jīng)濟(jì)利益凈增加：22 770-14 000=8 770（元）
如果考慮增值稅附加，經(jīng)濟(jì)利益將增加更多。
[推而廣之] 設(shè)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)項(xiàng)稅額為P。
當(dāng)每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格為49.99元，低于50元，適用消費(fèi)稅比例稅率30%。
每標(biāo)準(zhǔn)條應(yīng)納消費(fèi)稅及附加=（1/250*150+49.99*30%）*（1+7%+3%）
由于增值稅為價(jià)外稅，在本例中不影響企業(yè)利潤(rùn)，不予考慮，但增值稅附加影響利潤(rùn)，應(yīng)予以考慮：
每標(biāo)準(zhǔn)條應(yīng)納增值稅附加=（49.99*17%-P）*（7%+3%）
設(shè)每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格提高到S元，S≥50元，適用消費(fèi)稅比例稅率45%。
每標(biāo)準(zhǔn)條應(yīng)納消費(fèi)稅及附加=（1/250*150+S *45%）*（1+7%+3%）
每標(biāo)準(zhǔn)條應(yīng)納增值稅附加=（S*17%-P）*（7%+3%）
當(dāng)調(diào)撥價(jià)格提高所增加的收入小于增加的消費(fèi)稅及附加和增值稅附加，得不償失，為納稅禁區(qū)：
S-49.99<（S*45%-49.99*30%）*（1+7%+3%）+（S*17%-49.99*17%）*（7%+3%）
解得：50≤S<70.38（元）
因此，當(dāng)每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格處于50元至70.38元之間，為納稅禁區(qū)。
序列 城建稅稅率 教育費(fèi)附加率 每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格的納稅禁區(qū)（元）
1 7% 3% 50-70.38
2 5% 3% 50-68.89
3 1% 3% 50-66.13
考慮企業(yè)所得稅，不改變此結(jié)論。
[籌劃點(diǎn)評(píng)] 卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格為50元及以上，適用45%的消費(fèi)稅，調(diào)撥價(jià)格在50元以下，適用30%的消費(fèi)稅。調(diào)撥價(jià)格50元為臨界點(diǎn)，在臨界點(diǎn)附近，收入增加的金額將小于稅收增加的金額，得不償失，是納稅禁區(qū)。當(dāng)售價(jià)處于納稅禁區(qū)之內(nèi)時(shí)，應(yīng)采取降價(jià)措施，使售價(jià)擺脫納稅禁區(qū)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化；而售價(jià)處于納稅禁區(qū)之外時(shí)，售價(jià)越高，獲得利益越大。
作者：賀飛躍 文章來(lái)源：湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校
