浙江紡織職業(yè)技術(shù)學(xué)院 夏亞芬
財(cái)政部副部長張佑才在全國會(huì)計(jì)師（審計(jì)）事務(wù)所改制工作會(huì)議上指出，當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)的核心問題是作假。提供的原始單據(jù)是假的，登記的帳簿記錄是假的，編制的報(bào)表數(shù)字也是假的。財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長馮淑萍在答《財(cái)會(huì)通訊》記者問中提到：1995年至1997年對(duì)全國80萬戶企事業(yè)單位進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)沒有建帳的單位占16．2％，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真的也超過16％。1999年財(cái)政監(jiān)督司對(duì)全國釀酒行業(yè)的會(huì)計(jì)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真面竟達(dá)92％。假信息、假報(bào)表已經(jīng)擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)生活，影響了經(jīng)濟(jì)決策、投資環(huán)境甚至社會(huì)穩(wěn)定，它將會(huì)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題和社會(huì)問題。
一、會(huì)計(jì)信息失真造假原因分析
供虛假片面的會(huì)計(jì)資料，其目的雖多種多樣，諸如偷逃稅款、私設(shè)小金庫、迎合上級(jí)和有關(guān)部門貪污挪用等，但不外乎以下幾種：隱瞞利潤，以減少稅負(fù)；操縱盈余，以保持和抬高股價(jià)；粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，以騙取投資者的信任；虛夸業(yè)績，以獲得提升和高額獎(jiǎng)金及職務(wù)消費(fèi)、職務(wù)侵占?？傊?，最終都是為了小團(tuán)體乃至個(gè)人的利益。除了職務(wù)侵占以外，其他造假行為給會(huì)計(jì)人員帶來的收益幾乎微乎其微，這些行為所帶來的好處幾乎全部歸單位負(fù)責(zé)人占有。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在很大程度上取決于單位負(fù)責(zé)人的價(jià)值取向和行為規(guī)范，因?yàn)榫幵焯摷贂?huì)計(jì)信息等違法行為多是在單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下進(jìn)行的，而會(huì)計(jì)人員（除了極少數(shù)）主觀上不一定存在作假的動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)人員所受制的契約關(guān)系直接主導(dǎo)他們的從業(yè)行為，技術(shù)性的內(nèi)部監(jiān)督還好處理，一旦涉及單位負(fù)責(zé)人的行為目標(biāo)的會(huì)計(jì)監(jiān)督就要面對(duì)一個(gè)艱難的立場(chǎng)選擇。由于會(huì)計(jì)人員的薪金、提升機(jī)會(huì)甚至職業(yè)命運(yùn)都受制于人，很難選擇一個(gè)激烈沖突的利益格局。如果對(duì)會(huì)計(jì)造假予以抵制，一方面必定要承受來自于單位負(fù)責(zé)人的巨大壓力，另一方面抵制所帶來的預(yù)期損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過配合造假的成本，雖然法律對(duì)打擊報(bào)復(fù)堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員作了禁止性規(guī)定，但作為領(lǐng)導(dǎo)的單位負(fù)責(zé)人要找一個(gè)冠冕堂皇的理由來打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員是一件非常容易的事。
新《會(huì)計(jì)法》中對(duì)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任作了明確規(guī)定，并加大了處罰力度，這在一定程度上約束了單位負(fù)責(zé)人的某些行為，使其不得不依法辦事。但新《會(huì)計(jì)法》的修訂只是一種立法行為，它提供的只是一個(gè)理論框架和行為準(zhǔn)則規(guī)范，而不具有對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作性，尤其是它對(duì)于有關(guān)權(quán)利部門在授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行違法操作時(shí)根本不可能提供確切的事實(shí)證據(jù)。
比如對(duì)會(huì)計(jì)人員的打擊報(bào)復(fù)，只有達(dá)到嚴(yán)重的程度才會(huì)有司法機(jī)關(guān)受理，會(huì)計(jì)人員由于與領(lǐng)導(dǎo)意見相左而被調(diào)到待遇較差的崗位甚至被辭退，卻無法援引《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)條款來維護(hù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的合法性和對(duì)自己受到侵害的情況提出異議。另外，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”同時(shí)規(guī)定，承擔(dān)法律責(zé)任的主體為“直接負(fù)責(zé)的主管人員”和“其他直接責(zé)任人員”，但沒有明確單位負(fù)責(zé)人是否屬于“直接負(fù)責(zé)的主管人員”和“其他直接責(zé)任人員”，這將給以后的執(zhí)法帶來了困難。
內(nèi)部審計(jì)人員同會(huì)計(jì)人員一樣受制于單位負(fù)責(zé)人，往往也只是形同虛設(shè)，難以監(jiān)督本單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)行為。
二、引入會(huì)計(jì)委派制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
從上述會(huì)計(jì)信息失真原因分析可以看出，一方面解決經(jīng)濟(jì)生活中的一些問題需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，而另一方面現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制又使會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)監(jiān)督有諸多的困難，于是人們提出要進(jìn)行會(huì)計(jì)人員管理體制的改革。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門主營全國的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作”。財(cái)政部門作為《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行主體，在有權(quán)處理違反《會(huì)計(jì)法》的同時(shí)，也必須肩負(fù)起監(jiān)督．檢查、維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任。會(huì)計(jì)委派制正是在這樣的背景下產(chǎn)生的，也是有關(guān)政府部門參與監(jiān)督管理會(huì)計(jì)人員的具體措施之一。
會(huì)計(jì)委派制又稱會(huì)計(jì)人員委派制，是政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份、委派會(huì)計(jì)人員代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門監(jiān)督國有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況的一種制度。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是會(huì)計(jì)管理體制的一次重大改革，是整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序、增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的迫切需要。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，使會(huì)計(jì)崗位進(jìn)一步專業(yè)化，把會(huì)計(jì)人員的切身利益與單位脫鉤，既能使委派會(huì)計(jì)更好地履行服務(wù)和監(jiān)督職能，也可以增強(qiáng)政府的調(diào)控力度，更有效地規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，保證公有資產(chǎn)的完整性。其作用具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、會(huì)計(jì)人員的理財(cái)環(huán)境大大改善，會(huì)計(jì)監(jiān)督得到加強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高。會(huì)計(jì)監(jiān)督不力和軟化，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真．會(huì)計(jì)工作秩序混亂的重要原因之一。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，將會(huì)計(jì)人員的人事權(quán)、考核權(quán)、工資發(fā)放及業(yè)績?cè)u(píng)定權(quán)等從單位分離出來，基本消除了單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的干預(yù)，避免了對(duì)會(huì)計(jì)人員打擊報(bào)復(fù)現(xiàn)象的發(fā)生，解除了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，使會(huì)計(jì)人員能夠相對(duì)獨(dú)立的行使監(jiān)督職權(quán)，敢于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，較好地保證了《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能得以履行，有利于解決會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂的問題。從各地試點(diǎn)的情況看，無論是行政事業(yè)單位還是企業(yè)，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都有較大的提高。此外，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制也在穩(wěn)定會(huì)計(jì)隊(duì)伍，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序等方面起
到了積極的作用。財(cái)政部門通過實(shí)施會(huì)計(jì)人員委派制管理，加大了依法管理會(huì)計(jì)人員的工作力度。
2、有利于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理，治理“三亂”、私設(shè)“小金庫”等問題。在行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制或采用“委托代理制”后，由于會(huì)計(jì)人員身份和地位的變化，以及委派會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，有＄汗加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)管理，從而切實(shí)加強(qiáng)了預(yù)算外資金的管理，有效地遏制了“三亂”等社會(huì)問題。
3、為從源頭上制止鋪張浪費(fèi)、貪污腐敗和官僚主義提供了可能，有助于推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和社會(huì)風(fēng)氣的好轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，辦經(jīng)濟(jì)離不開會(huì)計(jì)。許多經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生不僅會(huì)在會(huì)計(jì)上有所體現(xiàn)和反映，同時(shí)也與會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化、軟化有著密切的關(guān)系。因此，要有效地遏制腐敗現(xiàn)象，必須從機(jī)制上解決問題，從源頭上加以治理。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，正是從機(jī)制體制上根治腐敗源頭的一項(xiàng)重要措施。
4、加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，在一定程度上防止了國有資產(chǎn)和集體資產(chǎn)的流失。目前，國有企業(yè)缺乏內(nèi)部約束機(jī)制，對(duì)國有資產(chǎn)和預(yù)算收支主要靠外部監(jiān)督，如由財(cái)政、審計(jì)以及政府部門選派的監(jiān)視等來進(jìn)行，由于這些外部監(jiān)督往往是事后的和定期的，實(shí)際效果不盡如意。由政府部門向國有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，參與企業(yè)的重大決策，離監(jiān)督于管理和服務(wù)中，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行全過程控制，對(duì)國家和企業(yè)負(fù)雙重責(zé)任，較好地解決了國有產(chǎn)權(quán)代表缺位問題，有效地防止了國有資產(chǎn)的流失。強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
總之，通過引入會(huì)計(jì)委派制，一方面，可以有效地扼止會(huì)計(jì)信息失真及伴隨的一些違法亂紀(jì)行為，另一方面還可以加速我國管理會(huì)計(jì)、理財(cái)學(xué)的飛速發(fā)展，滿足企業(yè)經(jīng)營決策的需要。當(dāng)然，會(huì)計(jì)委派制不能解決所有會(huì)計(jì)失真問題及一切違法亂紀(jì)行為，故不是解決所有這些問題的唯一方法，而只能說是解決這些問題的有效措施之一。
