一、引言
由于經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)競爭的加劇，企業(yè)規(guī)模的擴大，自1985年邁克爾•波特在其《競爭優(yōu)勢》中首次提出價值鏈的概念以來，價值鏈以及以其為主要理念的企業(yè)業(yè)務流程再造在全球企業(yè)經(jīng)營管理中引起重大反響。同時網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)縱向一體化、構(gòu)建虛擬企業(yè)提供了客觀技術(shù)條件，由于價值鏈就帶來的協(xié)同優(yōu)勢，價值鏈管理成為企業(yè)管理中的主流。21世紀的競爭不再是企業(yè)與企業(yè)之間的競爭，而成為價值鏈與價值鏈之間的競爭。傳統(tǒng)的會計控制模式已不能滿足現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展的需要?；谏鲜銮闆r，閻達五2003年提出構(gòu)建“以價值鏈為載體、以事中實時控制為核心的、融合傳統(tǒng)財務會計與管理會計于一體的價值鏈會計” [1]。2004年閻達五在《價值鏈會計研究：回顧與展望》一文將基于信息技術(shù)的價值鏈會計實時控制列為價值鏈會計領(lǐng)域的重要研究問題之一 [2]。本文試圖通過提出網(wǎng)絡(luò)價值鏈，分析價值鏈會計實時控制的特點，對價值鏈會計實時控制進行定義，并對如何構(gòu)建價值鏈會計實時控制進行初步探討。
二、從價值鏈說起
價值鏈會計實時控制是以企業(yè)價值鏈為載體，隨著價值鏈管理理論的發(fā)展而產(chǎn)生，也將隨著其發(fā)展而發(fā)展。因而本文先從價值鏈的產(chǎn)生和發(fā)展進行探討，并擬對本文會計控制所基于的價值鏈進行界定。
哈佛商學院的邁克爾•波特首次在其所著的《競爭優(yōu)勢》中提出：“每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動都可以用一個價值鏈來表明?！蓖瑫r其對價值進行定義：“價值是客戶對企業(yè)提供給他們的產(chǎn)品或服務所愿意支付的價格，價值由總收入來度量 [3]?！?br />
隨后，價值鏈的概念被擴大到行業(yè)價值鏈，開始注意企業(yè)與其他企業(yè)的聯(lián)系，提出將企業(yè)把自身的價值鏈放到行業(yè)鏈去考慮（John Shank，1992；Vijay Govindarajan，1993）。后來開始突出核心企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的作用，認為價值鏈是圍繞核心企業(yè)，從原料供應商到產(chǎn)品銷售最終客戶的網(wǎng)鏈（Richard Normann,2000）。
近年，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在企業(yè)管理中的成熟運用和電子商務的發(fā)展，虛擬價值鏈（Jefferey F. Rayport and John J. Sviokla，1995）、數(shù)字價值鏈（Thomas and Kevin P. Michaels，2002）的概念被先后提出，強調(diào)通過互聯(lián)網(wǎng)獲得信息對企業(yè)價值鏈的重要作用。
閻達五（2003）認為價值鏈即基于企業(yè)價值增值的目的，圍繞核心企業(yè)，利用互聯(lián)網(wǎng)而迅速獲得信息資源，通過研究開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷等作業(yè)活動，將開發(fā)商、供應商、銷售商與最終用戶連成一個整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)模式，其維系整個鏈條的是核心產(chǎn)品、核心技術(shù)或核心服務 [4]。
但本文認為企業(yè)的客戶不僅包括企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的購買者，也包括企業(yè)發(fā)行的股票、債券等證券的購買者，即企業(yè)的投資者。因而企業(yè)的價值鏈由橫向價值鏈和縱向價值鏈所構(gòu)成。橫向價值鏈即傳統(tǒng)產(chǎn)品價值鏈，指以企業(yè)為核心，由企業(yè)最初供應商到經(jīng)銷商、企業(yè)最終客戶組成的，包括企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、營銷等作業(yè)活動的功能網(wǎng)鏈。縱向價值鏈則是以企業(yè)為核心的，向上包括企業(yè)的股東、債權(quán)人等投資者，向下涵蓋企業(yè)所投資、控制的子公司、分支機構(gòu)等的縱向網(wǎng)鏈，其主要包括企業(yè)資金籌集、投放等增值活動。企業(yè)的橫向價值鏈和縱向價值鏈相互交錯，借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)形成了企業(yè)的價值網(wǎng)，即本文提出的網(wǎng)絡(luò)價值鏈。在本文中“網(wǎng)絡(luò)價值鏈”的“網(wǎng)絡(luò)”包括三重涵義：一是指運用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，二是指橫向價值鏈和縱向價值鏈構(gòu)成的價值網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，三是指價值鏈各節(jié)點間的信息傳遞構(gòu)成的人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)。
三、定義價值鏈會計實時控制
我國對價值鏈會計實時控制的研究剛剛開始不久，至今相關(guān)研究不多，對定義也沒有較權(quán)威的認識。閻達五，張瑞君（2003）對會計實時控制的定義是：在IT環(huán)境中財會人員利用現(xiàn)代化技術(shù)手段和三量信息，對企業(yè)經(jīng)營活動的過程進行實時對比和實時分析，通過指導、調(diào)節(jié)、約束、促進等環(huán)節(jié)干預企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，以實現(xiàn)提高經(jīng)營效率和效益從而達到價值增值這一終極目標 [5]。
但價值鏈會計實時控制作為基于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)價值鏈的會計實時控制，它與一般會計實時控制相比具有以下特點：
1、網(wǎng)絡(luò)價值鏈是價值鏈會計實時控制的重要環(huán)境因素。價值鏈會計控制不但是處在IT環(huán)境之中，它更是在企業(yè)運用先進網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對企業(yè)進行流程再造的環(huán)境之中。它是在企業(yè)進行業(yè)務集成、信息集成、組織集成，將整個網(wǎng)絡(luò)價值鏈建立成以本企業(yè)為核心的虛擬的價值聯(lián)盟的環(huán)境之下。這一環(huán)境為企業(yè)會計實時控制的實現(xiàn)提供了可能，也對其提出了更高的要求。
2、網(wǎng)絡(luò)價值鏈價值活動是價值鏈會計實時控制的對象。價值鏈會計實時控制處于網(wǎng)絡(luò)價值鏈的環(huán)境之下，決定了價值鏈會計實時控制的對象是以企業(yè)為核心的橫向關(guān)于產(chǎn)品運動的價值鏈和縱向的關(guān)于資金運動的價值鏈的價值活動及其增值過程。它不再只是對本企業(yè)的經(jīng)營活動進行控制，而且為了使本企業(yè)及整個價值鏈正常運營，最終實現(xiàn)價值增值，企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)接口對價值鏈上其他企業(yè)的經(jīng)營活動進行控制。
3、實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)價值鏈整體增值是價值鏈會計實時控制的重要目標之一。網(wǎng)絡(luò)價值鏈是一個有機整體，它是一個牽一發(fā)而動全身的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)鏈上每一個節(jié)點企業(yè)只有努力實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)價值鏈的價值的最大化，才能保證自身價值的最大化。盲目追求自身價值最大化，只會使其脫離價值鏈，甚至導致整個價值鏈的潰散。因而實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)價值鏈整體價值增值，使其在整體效益最優(yōu)基礎(chǔ)上實現(xiàn)相關(guān)企業(yè)的利益均衡是價值鏈會計實時控制的重要目標之一。
4、價值鏈會計控制的手段和模式與其他會計控制不同。由于價值鏈會計實時控制所處的環(huán)境的不同決定了價值鏈會計實時控制具有不同的控制對象和控制目標，從而也要求價值鏈會計控制運用不同的會計控制手段，形成不同的會計控制模式。許多人工控制的環(huán)節(jié)被以信息集成系統(tǒng)為基礎(chǔ)的技術(shù)控制所替代；對企業(yè)信息對全程監(jiān)控替代信息的事后審查，同時人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和模糊控制及時發(fā)現(xiàn)價值鏈中的異常情況；同時組織的學習性、靈活性，要求會計控制同樣具有學習性和靈活性，以提高企業(yè)人員素質(zhì)為基礎(chǔ)企業(yè)文化的柔性控制將與信息技術(shù)的剛性控制形成剛?cè)岵目刂颇Ｊ健?br />
基于上述特點的分析，本文認為價值鏈會計實時控制是在核心企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進行業(yè)務流程再造并建立網(wǎng)絡(luò)價值聯(lián)盟的環(huán)境中，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和控制方法，通過對企業(yè)信息流的實時監(jiān)控，及時快速的發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)運營中的異常情況，并作出適當反應，控制企業(yè)風險，保證企業(yè)物流、資金流的正常有效運行，達到價值鏈價值增值，實現(xiàn)企業(yè)目標的一種技術(shù)制度剛性控制與企業(yè)文化柔性控制相結(jié)合的控制觀。
四、構(gòu)建價值鏈會計實時控制
價值鏈會計實時控制是價值鏈會計的核心，是企業(yè)價值鏈管理成功的重要保障。因而如何構(gòu)建有效的價值鏈會計實時控制是企業(yè)以價值鏈理念進行流程再造中的重要組織部分。
企業(yè)構(gòu)建價值鏈會計實時控制的程序主要為：1、分析企業(yè)價值鏈及企業(yè)戰(zhàn)略目標，確定會計控制的具體目標；2、分析企業(yè)基于價值鏈理念建立的業(yè)務流程、會計流程以及各節(jié)點企業(yè)關(guān)系，查找關(guān)鍵控制點，建立控制模型；4、將控制模型與價值鏈系統(tǒng)相整合，以通過對信息流的實時監(jiān)控，有效控制三流；5、測試價值鏈會計實時控制，對控制效果進行評價及修正；6、在價值鏈會計實時控制實施過程中不斷學習、不斷創(chuàng)新和不斷完善。
同時，本文認為構(gòu)建價值鏈會計實時控制應注意以下幾點：
1、系統(tǒng)的思維。價值鏈會計實時控制是以網(wǎng)絡(luò)價值鏈為環(huán)境，以網(wǎng)絡(luò)價值鏈的價值活動和增值過程為控制對象，決定價值鏈會計實時控制，應與以企業(yè)為核心的網(wǎng)絡(luò)價值鏈相適應，按照價值鏈中價值流的運動，注重價值鏈整體與各節(jié)點間的聯(lián)系及均衡，通過系統(tǒng)的思維查找關(guān)鍵控制點，設(shè)計相關(guān)會計控制。
2、企業(yè)的戰(zhàn)略目標、價值鏈結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的會計控制目標，控制對象；企業(yè)的業(yè)務流程再造，必然帶來會計流程的徹底再造，從而控制關(guān)鍵點也隨之改變，會計控制也必然完全重新構(gòu)建，并將之與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、財務等流程整合，嵌入價值鏈系統(tǒng)當中。但價值鏈會計實時控制并不隨著業(yè)務流程再造的結(jié)束而結(jié)束，它是一個不斷改革、不斷創(chuàng)新、不斷完善的動態(tài)系統(tǒng)。
3、在以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的結(jié)合先進會計控制方法的制度剛性控制的基礎(chǔ)上，提高人員素質(zhì)，建立與企業(yè)文化相適應的柔性控制體系，形成剛?cè)峤Y(jié)合的會計控制模式。將全面預算控制、成本控制、責任控制等先進會計控制方法與企業(yè)信息系統(tǒng)相結(jié)合，利用計算機的非人性控制建立剛性的制度控制。同時為了適應企業(yè)發(fā)展的不確定性，應對意外情況，增強企業(yè)靈活性，在剛性控制的基礎(chǔ)上，輔以相應柔性控制。
五、結(jié)論
價值鏈會計實時控制是基于企業(yè)橫向價值鏈和縱向價值鏈交錯形成的網(wǎng)絡(luò)價值鏈的會計實時控制，它是在核心企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進行業(yè)務流程再造并建立網(wǎng)絡(luò)價值聯(lián)盟的環(huán)境中，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和控制方法，通過對企業(yè)信息流的實時監(jiān)控，及時快速的發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)運營中的異常情況，并作出適當反應，控制企業(yè)風險，保證企業(yè)物流、資金流的正常有效運行，達到價值鏈價值增值，實現(xiàn)企業(yè)目標的一種技術(shù)制度剛性控制與企業(yè)文化柔性控制相結(jié)合的控制觀。構(gòu)建價值鏈會計實時控制應與價值鏈相適應，與企業(yè)的業(yè)務流程再造同步進行，并不斷完善。
作者：戴瑋煒 文章來源：蘭州理工大學
