張秋仙
建立國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度是規(guī)范企業(yè)行為的重要環(huán)節(jié)。十四屆三中全會(huì)提出了建立健全國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，主要是針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息失真，由此引起的“會(huì)計(jì)信息危機(jī)”，在一定程度上影響了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展和會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。而會(huì)計(jì)信息失真是由各種原因形成的，其中會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量缺乏可靠性，會(huì)計(jì)制度缺乏統(tǒng)一性等是影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的主要因素之一，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量缺乏可靠性
隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的重大改革，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和分行業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！皟蓜t兩制”的發(fā)布，確立了會(huì)計(jì)六大要素，樹立了資本的概念，使我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換向著“國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言”的方向邁進(jìn)了一大步，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換，但是“兩則兩制”是建立在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，所制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度又不可否認(rèn)地帶有較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必然產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在當(dāng)時(shí)還未充分的反映出來(lái)，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量未能真正反映會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，也沒(méi)能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣、計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)，債權(quán)和其他權(quán)利”，這一定義沒(méi)有真實(shí)反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征。資產(chǎn)的特征包括兩個(gè)方面：一是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成，并由企業(yè)擁有或者控制的資源。二是資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益是指流入現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，這是資產(chǎn)所具有的最重要的質(zhì)量特征。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)定義所制定的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，沒(méi)有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，例如企業(yè)大量的應(yīng)收帳款長(zhǎng)期收不回來(lái)，而債務(wù)單位實(shí)質(zhì)上已無(wú)力承擔(dān)償債義務(wù)，但是，按照行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，仍然確認(rèn)為資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，使企業(yè)的資產(chǎn)虛增，利潤(rùn)虛增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性。
二、會(huì)計(jì)核算制度缺乏統(tǒng)一性，信息不可比
在我國(guó)不同性質(zhì)的企業(yè)，實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度，一般企業(yè)和外商投資企業(yè)分別執(zhí)行分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)執(zhí)行現(xiàn)金流量表，債務(wù)重組和或有事項(xiàng)三個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而股份有限公司實(shí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和十個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由
于不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度，而不同的會(huì)計(jì)制度所采用的會(huì)計(jì)政策也不同，由此造成行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之內(nèi)的信息不可比，特別是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部既有國(guó)有企業(yè)，又有外商投資企業(yè)，也有股份有限公司的情況下，給集團(tuán)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表及統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策帶來(lái)很大困難。同時(shí)，由于一般企業(yè)仍然實(shí)行分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，行為的劃分不能涵蓋全部的企業(yè)類型，而簡(jiǎn)單套用現(xiàn)行分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，又不能真實(shí)地反映這些企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。實(shí)際上，分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度中大部分內(nèi)容是相同的，只是行業(yè)核算的特點(diǎn)在于不同行業(yè)的企業(yè)對(duì)其收入，費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量有所不同。因此，分行業(yè)，分企業(yè)性質(zhì)而分別實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度，已經(jīng)不能滿足日益發(fā)展的行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。
三、會(huì)計(jì)核算制度缺乏可操作性
分行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算只規(guī)定了一般的帳務(wù)處理原則，而減少了對(duì)交易或事項(xiàng)的描述以及相應(yīng)的記錄和報(bào)告的內(nèi)容，造成了會(huì)計(jì)制度不能指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正確性?；仡櫸覈?guó)從建國(guó)以來(lái)，一直采取了以會(huì)計(jì)制度的方式規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，并形成了我國(guó)特有的會(huì)計(jì)制度體系。幾十年來(lái)，會(huì)計(jì)人員將會(huì)計(jì)制度作為可依靠的“實(shí)務(wù)工具”，審計(jì)人員做為據(jù)以審計(jì)的依據(jù)，稅務(wù)部門據(jù)以納稅的基礎(chǔ)。
二十一世紀(jì)的到來(lái)，以及世界經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)和我國(guó)加入世界貿(mào)易組織對(duì)會(huì)計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，促使我們重新審視行業(yè)會(huì)計(jì)制度，迫切要求我們按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為提出更高的要求，而建立國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)和保證。
再者，建立國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度是提高會(huì)計(jì)信息可靠性的基礎(chǔ)。
為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，提高我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，黨中央、國(guó)務(wù)院多次要求建立健全國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。同時(shí)，為了貫徹實(shí)施國(guó)務(wù)院于2000年6月發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》并于2001年1月1日起實(shí)施。為此，需要對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度重新修訂，使會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，計(jì)量、記錄和報(bào)告更加符合《條例》的規(guī)定。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是按照會(huì)計(jì)要素的定義和會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求，加以完善后制定的；它具有以下特點(diǎn)：
1、體現(xiàn)統(tǒng)一性原則。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不再分行業(yè)，它主要由會(huì)計(jì)核算一般規(guī)定，會(huì)計(jì)科目及其運(yùn)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等內(nèi)容組成對(duì)于不同行業(yè)的企業(yè)，體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)核算辦法相結(jié)合，即為該行業(yè)所適用的會(huì)計(jì)核算制度。由此，形成我國(guó)特有的會(huì)計(jì)核算制度體系。
2、體現(xiàn)可靠性原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》按照《條例》所規(guī)定的會(huì)計(jì)要素的定義，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量遵循會(huì)計(jì)要素定義的要求，使之在會(huì)計(jì)報(bào)表上所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素均符合其質(zhì)量特性，滿足了會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。
3、體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的國(guó)際化潮流。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本相同，可以說(shuō)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的會(huì)計(jì)核算與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。為我國(guó)加入世界貿(mào)易組織。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際接軌奠定了基礎(chǔ)。
4、體現(xiàn)了中國(guó)特色?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》既規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的原則，會(huì)計(jì)政策的采納，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等一般會(huì)計(jì)核算規(guī)定，又規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和運(yùn)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等具體核算方法，具有較強(qiáng)的可操作性，符合目前中國(guó)國(guó)情。
建立和健全國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，需要一定的時(shí)間，期間除國(guó)務(wù)院和財(cái)政部門的努力外，有關(guān)各方都應(yīng)以只爭(zhēng)朝夕，開拓進(jìn)取的精神，積極參與，并且嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，為完善我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
