一、無形資產取得時的會計和稅務處理
稅收法規(guī)對無形資產取得時的處理規(guī)定主要體現(xiàn)在：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》[(94)財法字第3號]、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》(國務院令第85號)、國稅發(fā)[2000]084號等。稅法規(guī)定，無形資產應按取得時的實際成本計價，根據(jù)不同的取得渠道分別對待：投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。購入的無形資產，按照實際支付的價款計價。其中包括買價和購買過程中發(fā)生的相關費用。自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產，按照開發(fā)過程中實際支出計價，并且規(guī)定凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的支出，在該項無形資產使用時，不得再分期攤銷。接受捐贈的無形資產，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產的市價計價。
為了鼓勵企業(yè)加大技術開發(fā)和創(chuàng)新的力度，財政部、國家稅務總局先后頒布了《財政部、國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》(財工字[1996141號)、《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法的通知》(國稅發(fā)[1999]第49號)和《財政部、國家稅務總局關于擴大企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》規(guī)定：所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所實際發(fā)生的費用比上年度實際發(fā)生額增長幅度在10％以內的(含10％)，除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按當年實際發(fā)生額的50％抵扣企業(yè)當年應納稅所得額。國稅發(fā)[2004]第082號出臺之后，技術開發(fā)費的加計扣除由稅務部門審批改為納稅人根據(jù)上述政策規(guī)定自主申報扣除。為了能及時享受到這一優(yōu)惠政策，企業(yè)應該建立健全賬證。
二、無形資產攤銷的會計和稅務處理
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》[(94)財法字第3號1等稅收法規(guī)規(guī)定：無形資產應當采用直線法攤銷。受讓或投資的無形資產，法律和合同或企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照三者中孰短原則攤銷；法律和合同或企業(yè)申請書沒有規(guī)定受益使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產，攤銷期限不得少于10年。
可見，不管企業(yè)按照新會計準則采用哪種攤銷方式，稅法均規(guī)定，無形資產只能采用直線法。如果企業(yè)采用直線法以外的攤銷方式進行會計處理，在采用遞延法進行所得稅會計處理的情況下，年終時就必須調整時間性差異，按照會計利潤計算得出的所得稅費用借記“所得稅”科目，按稅法應納稅所得額計算的所得稅貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按二者的差額，借記或貸記“遞延稅款”利目。
