1. 引言
2006 年頒布的會計準則在17款具體準則中引入了公允價值計量,基本實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等17 個準則中運用了公允價值。范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。會計準則引入公允價值一般情況下會引起企業(yè)資產(chǎn)、業(yè)績的大幅度增長。但對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的企業(yè)影響可能是不同的。
應用公允價值計量對利潤的影響
(1)應用公允價值計量可能會增加利潤
新準則規(guī)定,對于非貨幣性資產(chǎn)交換,如果具有商業(yè)實質(zhì),且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量,應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益,進入企業(yè)利潤表,而不再計入資本公積金。由于引入了公允價值,有可能會增加上市公司的利潤。對投資者而言,這是非常有好處的。投資性房地產(chǎn)準則中公允價值的運用對房地產(chǎn)企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響巨大,由于采用公允價值計量將對投資性房地產(chǎn)賬面價值、公允價值變動損益或者期初留存收益產(chǎn)生巨大影響,而投資性房地產(chǎn)賬面價值的提升將樹立良好企業(yè)形象;公允價值變動損益使企業(yè)的業(yè)績飛漲,會引起股價的上漲;期初留存收益的增加可以充實股東權(quán)益,提升企業(yè)償債能力。投資性房地產(chǎn)準則對投資性房地產(chǎn)企業(yè)的影響很大,鑒于我國房地產(chǎn)業(yè)正處于比較景氣的市場環(huán)境里,所以一般情況下,投資性房地產(chǎn)的公允價值都高于成本,排除小部分投資性房地產(chǎn)出現(xiàn)貶值的可能,總體來說,投資性房地產(chǎn)有持續(xù)穩(wěn)定的增長潛力[1]。
在新準則債務重組準則中,詳細規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務重組中采用公允價值的情況:以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當期損益。將債務轉(zhuǎn)為資本的,債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本),股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額,計入當期損益。修改其他債務條件的,債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額,計入當期損益。
綜上,債務人進行債務重組時,一旦債權(quán)人讓步,債務人獲得的利潤將直接計入當期收益,進入利潤表。例如某公司若欠銀行2000萬元,如果在債務重組時銀行同意打6折,那么無論該公司以現(xiàn)金支付或以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償,或者讓銀行債轉(zhuǎn)股,都能從這次重組中獲得利潤。公允價值在債務重組中的應用可以看到新準則明確肯定了債務重組利得可以計入當期損益,公司通過債務減免或重組所獲收益計作當期營業(yè)外收入而進入利潤表,成為利潤來源。
