一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵
全面預(yù)算是一系列預(yù)算構(gòu)成的體系,是企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和資源狀況,運(yùn)用系統(tǒng)方法編制的企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等一系列業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)和行動(dòng)計(jì)劃。全面預(yù)算是業(yè)務(wù)計(jì)劃價(jià)值化、數(shù)量化的表述和安排,是業(yè)務(wù)計(jì)劃的數(shù)學(xué)化分解,是解決“如何做好正確的事”的問(wèn)題,它提供了一個(gè)衡量實(shí)際業(yè)績(jī)的基準(zhǔn)點(diǎn)。
全面預(yù)算的“全面”主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
一是內(nèi)容全面。預(yù)算涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)層面,不僅有與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算,還有與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的資本預(yù)算。
二是參與編制的人員全面。企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和各部門具體預(yù)算的編制都要求領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)人員全面參與,不僅有財(cái)務(wù)人員,還有計(jì)劃人員、生產(chǎn)人員、技術(shù)人員和管理層等大部分人員。
三是預(yù)算的全程性。全面預(yù)算不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定、預(yù)算的編制,更重要的是通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控、分析與控制、考核與評(píng)價(jià),真正發(fā)揮全面預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)和管理作用。
全面預(yù)算管理是全過(guò)程、全方位和全員參與的綜合性系統(tǒng)管理方法;是企業(yè)“經(jīng)營(yíng)思路”和“經(jīng)營(yíng)責(zé)任”的體現(xiàn);是下級(jí)單位對(duì)上級(jí)單位的業(yè)績(jī)“合同”和業(yè)績(jī)的“承諾”;是企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)“管理機(jī)制”和“管理控制”的工具。
全面預(yù)算是集營(yíng)業(yè)(業(yè)務(wù))預(yù)算、資本(投資)預(yù)算、資金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、工資性支出預(yù)算以及管理費(fèi)用預(yù)算等于一體的綜合性預(yù)算體系,預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等方面。
企業(yè)全面預(yù)算一般包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類。其中經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算主要為一年內(nèi)的短期預(yù)算,如年度預(yù)算、季度預(yù)算和月度預(yù)算;資本預(yù)算主要為預(yù)算期在一年以上的長(zhǎng)期預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算,是關(guān)于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的預(yù)算,是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)緊密結(jié)合的。具體包括:銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等。資本預(yù)算是對(duì)企業(yè)投資和籌資的預(yù)算,包括長(zhǎng)期投資預(yù)算和長(zhǎng)期籌資預(yù)算。資本預(yù)算因?yàn)槠渲匾院吞厥庑?又稱為專門決策預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)的綜合性預(yù)算,包括現(xiàn)金流量預(yù)算、利潤(rùn)表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。
全面預(yù)算的內(nèi)容決定了全面預(yù)算管理是由預(yù)算總目標(biāo)的確定、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算指標(biāo)核定標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算編制程序、預(yù)算控制程序、預(yù)算調(diào)整程序和預(yù)算考核制度等組成。全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)主要包括:一是確定預(yù)算總目標(biāo),決策層通過(guò)調(diào)研決策企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo),應(yīng)包括資產(chǎn)投資規(guī)模、年收入的實(shí)現(xiàn)、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)等;二是預(yù)算編制,是以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù),對(duì)預(yù)算總目標(biāo)進(jìn)行分解、具體量化,并下達(dá)給預(yù)算執(zhí)行者的過(guò)程,是預(yù)算管理的起點(diǎn),是基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性的環(huán)節(jié);三是預(yù)算執(zhí)行,是強(qiáng)化責(zé)任意識(shí),調(diào)動(dòng)各級(jí)預(yù)算責(zé)任人的積極性、創(chuàng)造性,并調(diào)動(dòng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源通過(guò)人的主動(dòng)性努力完成預(yù)算目標(biāo),是預(yù)算的具體實(shí)施、控制的核心環(huán)節(jié);四是預(yù)算調(diào)控,是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的日?？刂坡毮?包括各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)、各級(jí)預(yù)算組織的預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整乃至預(yù)算監(jiān)控和仲裁;五是預(yù)算考評(píng),通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間的預(yù)算差異分析,掌握進(jìn)度和狀況,及時(shí)糾偏補(bǔ)漏,兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲,為下一步預(yù)算調(diào)整,加強(qiáng)全面預(yù)算管理的科學(xué)性奠定基礎(chǔ)。
二、煤炭企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的作用
(一)實(shí)施全面預(yù)算管理可以為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供計(jì)劃
煤炭企業(yè)作為一個(gè)有機(jī)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng),是由若干個(gè)子系統(tǒng)(職能部門)構(gòu)成的,為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),就必須按照目標(biāo)一致的原則明確各職能部門的具體工作目標(biāo)。為了確定目標(biāo)是否達(dá)到,就需要有度量手段,度量目標(biāo)完成情況的一種方法就是靠預(yù)算。預(yù)算作為計(jì)劃的數(shù)量化,不僅明確了企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)總目標(biāo),而且也明確了各個(gè)部門的具體工作目標(biāo)和努力方向,為企業(yè)提供了經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的一個(gè)全面框架,因而可以調(diào)動(dòng)員工的積極性,使他們?cè)诟髯缘穆氊?zé)范圍內(nèi)努力完成自身的工作目標(biāo),并最終保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)全面預(yù)算管理具有溝通和協(xié)調(diào),提高運(yùn)作效率的作用
通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理,明確各單位的分工,可減少各單位操作中的隔閡,防止部門之間出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象,提高運(yùn)作效率。預(yù)算是企業(yè)成員行動(dòng)的路線,它表明了企業(yè)內(nèi)部各級(jí)、各部門、各成員怎樣工作才能達(dá)成企業(yè)的總體目標(biāo),不同層次、不同單位之間預(yù)算信息的傳遞、協(xié)調(diào)可以引導(dǎo)企業(yè)的整體活動(dòng),能有效地避免無(wú)序的部門行為。通過(guò)預(yù)算編制協(xié)調(diào)企業(yè)資源,使資源達(dá)到最優(yōu)配置,并通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行控制、分析、調(diào)整,使企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。
(三)全面預(yù)算管理可以監(jiān)督控制各子分公司、各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
全面預(yù)算管理可以通過(guò)下達(dá)預(yù)算目標(biāo)來(lái)控制和約束各部門的行為,同時(shí)通過(guò)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制及時(shí)調(diào)整和糾正偏差,控制各子分公司、各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),確保年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、考評(píng)與激勵(lì)等過(guò)程,使企業(yè)內(nèi)部責(zé)、權(quán)、利關(guān)系得以全面規(guī)范,優(yōu)化企業(yè)管理機(jī)制。同時(shí),實(shí)施全面預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方法和手段,有利于控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)全面預(yù)算管理可以考核各部門的業(yè)績(jī),提高積極性,起到激勵(lì)作用
全面預(yù)算為企業(yè)對(duì)各部門的考核提供了依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)全面預(yù)算的完成情況,在分析各部門實(shí)際偏離預(yù)算的程度和原因的基礎(chǔ)上,進(jìn)行詳細(xì)的分析;根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行總結(jié),在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)整預(yù)算或改進(jìn)本身的工作,劃清責(zé)任、評(píng)定業(yè)績(jī)、實(shí)行獎(jiǎng)懲,促使各部門為完成預(yù)算目標(biāo)更加積極的工作。
三、當(dāng)前煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題
(一)對(duì)全面預(yù)算管理的概念認(rèn)識(shí)不清
將全面預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃混為一談,在把握概念的寬度上做了人為的限制,還有的企業(yè)認(rèn)為預(yù)算就是一系列勾稽關(guān)系嚴(yán)格的表格,與實(shí)際工作沒(méi)什么關(guān)聯(lián),操作起來(lái)費(fèi)時(shí)費(fèi)力,效果不好,不必實(shí)行。
(二)預(yù)算基礎(chǔ)體系不規(guī)范
缺乏專門的預(yù)算管理組織,或職責(zé)界定不清,認(rèn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門控制財(cái)務(wù)收支的行為,與其他職能部門關(guān)系不大,財(cái)務(wù)部門包攬了所有的預(yù)算編制工作,業(yè)務(wù)、職能部門參與配合較少。預(yù)算部門與業(yè)務(wù)、職能部門之間協(xié)作不暢、相互推諉。
(三)預(yù)算編制方法模式化
采用增量或減量預(yù)算編制方法,其特點(diǎn)是:編制省時(shí)、簡(jiǎn)便、明了。掩蓋歷史數(shù)據(jù)中的不合理因素,對(duì)可比性因素不能充分量化定性;增量、減量的幅度在很大程度上具有主觀性,不能真正起到提高效率的作用。
(四)缺乏預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的調(diào)整
預(yù)算編制完成后,再不予調(diào)整,造成預(yù)算的編制和操作嚴(yán)重脫節(jié),失去預(yù)算管理的真正意義。
(五)缺乏預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
全面預(yù)算管理是企業(yè)績(jī)效管理的重要環(huán)節(jié),成功的預(yù)算管理既能充分發(fā)揮員工積極性,主動(dòng)完成企業(yè)預(yù)算任務(wù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),又能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),避免經(jīng)營(yíng)者作出對(duì)企業(yè)不利的行為。有的煤炭企業(yè)缺乏預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),獎(jiǎng)懲制度不合理。甚至沒(méi)有獎(jiǎng)懲制度,導(dǎo)致業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的不公平、不客觀,有時(shí)還會(huì)挫傷預(yù)算執(zhí)行者的積極性,從而導(dǎo)致預(yù)算管理的失敗。
四、煤炭企業(yè)實(shí)施好全面預(yù)算管理的建議
(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)可、支持、重視
實(shí)施全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)的方方面面,甚至直接接觸到一些部門、一些領(lǐng)導(dǎo)和員工的個(gè)人利益,是一種權(quán)利的再分配,推行時(shí)必然會(huì)遇到種種阻礙。因此,全面預(yù)算管理必須領(lǐng)導(dǎo)重視,各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)一把手親自抓、親自管,屬于“一把手工程”。要對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo),特別是部門的一把手,進(jìn)行全面預(yù)算管理的培訓(xùn)學(xué)習(xí),提高他們對(duì)全面預(yù)算管理的正確認(rèn)識(shí)。
