一、管理會計工作中存在的問題及原因
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟管理科學技術的進步,管理會計理論在我國大中型企業(yè)中得到了一定的應用,如責任會計、量本利分析、變動成本法、零基預算、凈現(xiàn)值法等。然而,就目前來看,這些理論在我國企業(yè)內部的應用層次和水平都還不高,大多數(shù)企業(yè)仍處于起步階段。筆者認為管理會計的應用在我國主要存在以下幾個方面的問題:
1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論。管理會計向來缺乏堅實的理論基礎,無論是中國還是西方國家,對管理會計研究素來都是偏重于方法研究,而不重視理論結構的研究。例如,對管理會計目標、假設、原則、方法等基本范疇及其內在聯(lián)系,迄今少有深入細致的系統(tǒng)研究,這使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。理論的貧乏,導致管理會計實務長期缺乏理論指導,從而嚴重制約著管理會計作用的發(fā)揮。 方法在實務中的運用具有較大的局限性。管理會計理論中的一部分方法是從實踐中得來的,是經(jīng)驗的總結,但也有部分方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟學和統(tǒng)計學而得來的,如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計理論的進步,但實際運用這些方法卻存在一定難度。首先,這些方法的應用條件與現(xiàn)實情況不相符。其次,這些方法應用的前提假設在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不成立。例如“保本分析”,它主要是以“單一產品”作為分析前提,這一前提在經(jīng)濟學中作理論分析是可行的,但在實際中,幾乎沒有一個企業(yè)僅僅生產一種產品。其三,有些技術和方法僅屬于純理論的探討。如數(shù)學分析模型、數(shù)學規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型等,這些數(shù)學模型本身較難理解,并且數(shù)據(jù)資料獲取成本也相對較高,因而缺乏實際的應用價值。 觀念陳舊,不適應現(xiàn)代管理的要求。根據(jù)目前適時制生產觀點,存貨是一種資源的閑置,它會降低資金使用效率,造成企業(yè)財富的巨大浪費。據(jù)此,企業(yè)對產生存貨堆積的現(xiàn)象應該嚴加預防,并盡量沖減存貨的數(shù)量,直至逼近零存貨。然而在現(xiàn)有管理會計理論中,針對存貨管理,是允許存貨存在的,并且主張通過計算最優(yōu)經(jīng)濟批量來實現(xiàn)對存貨的控制。這種理論往往會給管理人員造成一種錯覺,以為只要嚴格按照最優(yōu)經(jīng)濟批量來采購,就能降低成本,但實際卻造成企業(yè)存貨大量積壓和資金大量被占用?？梢?現(xiàn)有管理會計理論的某些方法已不再適應現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。 目光短淺,只重視眼前利益。管理會計在制訂經(jīng)營目標、進行決策分析或成本控制時,往往只關注企業(yè)內部環(huán)境及現(xiàn)有產品的降本節(jié)流等問題,其所關心的是眼前利益,追求的是短期利潤最大化。而對新產品設計和開發(fā),外部環(huán)境變化對企業(yè)內部環(huán)境的影響以及非貨幣計量因素的影響等卻很少涉及,忽視追求長期的綜合程度更高的股東價值最大化。
