關鍵字：薩班斯法案 內部控制 審計 刑事責任
薩班斯法案它現在出臺其實是有著一個非常深刻的歷史背景的。
在40年代的美國，內部控制制度出現的初期，它就是以一種“內部牽制制度”的形式出現的。它的出發(fā)點很簡單，就是將一項由一個人做讓人不放心的業(yè)務，同時交給兩位或兩位以上的人去實施，客觀上造成實施人之間的一種相互牽制關系，從而預防可能發(fā)生的差錯。
1992年，美國五家會計協會（注會協會、會計協會、內部審計師協會、管理會計協會以及財務管理協會）組成了一個委員會叫COSO （Committee of Sponsoring Organizations）。
COSO委員會把內部控制系統(tǒng)化，提出內部控制的三大目的：即取得經營效果和效率，確保財務報告的可靠性和遵循適當的法律法規(guī)。COSO提出了著名的COSO模型，認為內部控制主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息交流、監(jiān)督五項要素構成。COSO的內部控制模型在世界各地的企業(yè)界里盛行了10年。
但在2001年歲末，美國最大的天然氣和能源批發(fā)交易商、資產規(guī)模達498億美元的安然公司(Enron)宣告破產，由于安然、世通事件，美國500強中的前幾名的公司一下子轟然倒塌，使得全球的投資者對美國的資本市場都產生了懷疑。所以，在這種情況下，美國就以最快的速度、以最堅定的決心，在2002年7月25日，美國發(fā)布了《薩班斯-奧克斯萊法案》（《2002公眾公司會計改革和投資者保護法案》，英文是Sarbanes－Oxley Act，簡稱SOX），2004年開始對美國本土的公司實施，可以說把薩班斯法案稱為美國整個國家的救亡運動也不為過，其意義非常深遠。由此可知，加強內部控制是資本市場經濟發(fā)展的必然趨勢，它關系到投資者及整個國家的利益。
SOX法案的核心是內部控制，體現在它的第404章，內容分為兩部分。
（一）這個法案要求詳細地披露內控的評價標準，有兩個層次，一個層次是管理層自己要建立一個很完善的內控的體系，還要在公司治理結構這個層面，要在董事會里面成立審計委員會，自己公司的內部要負責內部控制的評價標準、評價的方法、評價的流程，自己要出來一個內部控制的評價結果。
又要通過外部的審計機構來對它的公司管理層做的內控的方法、內控的標準、內控的流程，對管理層做出內控評價的結果要做一個審計。另外還要求在公司里面要推行信息系統(tǒng)做內控流程的固化。
（二）是提高對公司高管及白領犯罪的刑事責任，比如，規(guī)定銷毀審計檔案最高可判10年監(jiān)禁、在聯邦調查及破產事件中銷毀檔案最高可判20年監(jiān)禁；為強化公司高管層對財務報告的責任，要求公司高管對財務報告的真實性宣誓，并就提供不實財務報告分別設定了10年或20年的刑事責任。這與持槍搶劫的最高刑罰一樣了。
如果說要借鑒薩班斯法案，總體上有四點是我們應該要倡導的：
第一 薩班斯法案實際上是保護公眾投資者的權益，公眾都是中小投資者，這是需要中國借鑒的，這是我們最為欠缺的。美國薩班斯法案也說明了傳統(tǒng)的三個市場的制衡，是不能解決人自私的本性，不能約束好。在中國仍有缺乏誠信、扼殺信譽的情況下，如果把這個法律其中好的借鑒過來，對中國企業(yè)提升競爭力、提升管理水平、規(guī)范運營都是有好處的。因此，要把現在證券監(jiān)督的部門法規(guī)上升到一部完整的法，一部嚴格的法。力爭通過未來一段時間的努力，基本建立一套以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結構合理、內容完整、方法科學的內部控制標準體系，推動企業(yè)完善治理結構和內部約束機制。
第二 涉及到刑法的懲罰。確實造成了一種很大的真正有效的威懾作用。懲罰確實對國有企業(yè)來說，如果責任落實到個人，其實就可以通過立法，通過外部強制性的責任落實到個人，有的國有企業(yè)老是虛位、缺位，本身很難管理，通過這樣一個外部強制就可以解決。責權利對稱以后，可能以后對公司內部的管理、透明度都會有一個革命性的變化。從這一點來看，正面的意義應該說對中國的公司有很大的啟示，因為中國的上市公司得公司治理、內控這方面要求太松了，而不是太嚴了，從這方面我覺得應該值得借鑒。
第三 SOX法案是為了防患于未然，這也許是內部控制的真義。但更重要的是要建立起一批專業(yè)的有操守的職業(yè)經理人隊伍，形成基于價值的管理的文化理念，把企業(yè)經營搞好。這好比為了預防疾病，我們需要定期體檢，但更重要的是體育鍛煉，增強體質，提高免疫力，清除患病的根源。
第四，要有一大批有操守、有能力、能夠自覺地來執(zhí)行職業(yè)道德的專業(yè)中介機構。并制定出一套能夠規(guī)范會計師事務所內部治理、嚴格會計師事務所內部管理的規(guī)范體系，指導建立“權益清晰、決策科學、管理和諧、持續(xù)發(fā)展”的事務所內部治理結構和治理機制。同時我們應針對企業(yè)的問題和實際承受能力制定合理的外部審計方案，要知道過高審計成本對企業(yè)也是一種風險。
作者：馬姝燕 文章來源：鄭州市朗迪信息技術有限公司
