現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，企業(yè)是由各種生產(chǎn)要素經(jīng)過博弈后達成的1系列契約的組合，是各種要素的聯(lián)合體，也就是說，市場經(jīng)濟中的企業(yè)本質(zhì)上是1種人力資本與非人力資本的特別市場合約。在企業(yè)中，明晰界定的產(chǎn)權(quán)及其規(guī)則就可以保證所有者、經(jīng)營者、生產(chǎn)者各司其職、各負其責(zé)、各自謀求權(quán)利水平的最大化而增進整個社會的福利水平。企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)包括支配權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)，其中收益權(quán)是實現(xiàn)人力資本產(chǎn)權(quán)的重要保障，也是促進人力資本投資并實現(xiàn)良性循環(huán)的重要途徑。隨著人力資本在企業(yè)生產(chǎn)要素中的比重提高，人力資本的產(chǎn)權(quán)化已經(jīng)到了不能被忽略的地步，如果人力資本的個人所有權(quán)完全被否定或低估，使用權(quán)、處置權(quán)被限制，收益權(quán)被剝奪，就會挫傷人力資本的生產(chǎn)積極性，降低企業(yè)的經(jīng)濟效益。
人力資本的產(chǎn)權(quán)化對傳統(tǒng)會計提出了改革要求，隨著知識經(jīng)濟的興起，人力資本與物力資本的地位并駕齊驅(qū)，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)構(gòu)成從單純的財務(wù)資本逐步轉(zhuǎn)向1種財務(wù)資本與人力資本共存，這個產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)的變化迫使傳統(tǒng)的會計核算體系必須做出相應(yīng)的改革，這樣才能真正記錄各產(chǎn)權(quán)主體的利益變化，滿足會計信息需求者的要求。
1、企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)的實現(xiàn)途徑
關(guān)于企業(yè)中人力資本產(chǎn)權(quán)的實現(xiàn)，我國在理論和實踐中都處于摸索階段，1些學(xué)者也提出了自己的看法。有的學(xué)者提出“人力資本股權(quán)化”概念，即并不1定要在準(zhǔn)確評估的基礎(chǔ)上，將人力資本以精確的數(shù)額確認(rèn)為企業(yè)的股本和資產(chǎn)，而可以在1定經(jīng)驗或協(xié)議基礎(chǔ)上，以激勵合約的方式使人力資本所有者享有1定比例的剩余索取權(quán)，以促使人力資本所有者經(jīng)營活動或經(jīng)濟行為的長期化，達到收入激勵的目的。有的學(xué)者提出“量化經(jīng)營責(zé)任”觀點，即經(jīng)營者、員工擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)，有兩條途徑：1是直接明確人力資本所有者在企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)；２是先明確物質(zhì)資本投資者所享有的企業(yè)剩余，再推算出人力資本所有者享有的剩余。
本文認(rèn)為，由于企業(yè)中人力資本具有異質(zhì)性，不同人力資本的專用性程度、風(fēng)險承擔(dān)情況程度及產(chǎn)生的邊際報酬各不相同，因此對不同層次的人力資本必須賦予其不同產(chǎn)權(quán)。對企業(yè)中的人力資本，根據(jù)重要性程度不同，可以采用兩種途徑來實現(xiàn)其產(chǎn)權(quán)。其1，對核心管理人員和技術(shù)人員，這些人員1般具有較強的談判能力，可以直接以其自身所擁有的管理能力和技術(shù)入股，所持有股份的多少則由物質(zhì)資本所有者與人力資本所有者之間的談判確定，并依據(jù)股份比例對企業(yè)剩余進行分配。其２，對非核心人員但對企業(yè)發(fā)展做出重要貢獻的，這些人員在進入企業(yè)時還不具備足夠的談判能力，在最初不能取得股份，但是為了激勵和約束這部分員工，使其在企業(yè)的行為長期化，可以約定在企業(yè)工作1段時間后再逐步取得1定股份，股份的多少依據(jù)其在企業(yè)的貢獻價值和發(fā)展?jié)摿泶_定，股份的來源則在形式上是由物質(zhì)資本所有者“讓渡”，實質(zhì)上是“歸還”，這些員工通過對企業(yè)的貢獻證明了自己的價值，理所當(dāng)然應(yīng)該取得對企業(yè)剩余的分配權(quán)。
?。?、人力資本產(chǎn)權(quán)實現(xiàn)對會計核算改革的思考
人力資本產(chǎn)權(quán)的實現(xiàn)對傳統(tǒng)會計是1次大的挑戰(zhàn)，本文認(rèn)為，人力資本作為重要生產(chǎn)要素，產(chǎn)權(quán)化是必然的，會計核算體系也必須對此有相應(yīng)變化，但是目前階段來說，完全摒棄傳統(tǒng)的體系也是不現(xiàn)實的，然而可以在傳統(tǒng)會計核算體系中的內(nèi)容上作1些改變或擴展，以滿足決策者的信息需求?！。?）關(guān)于會計假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵在體現(xiàn)人力資本上應(yīng)該做出這樣的擴展：人力資本將會長期在所服務(wù)的企業(yè)工作，并且企業(yè)將會永久持續(xù)經(jīng)營下去。人力資本對于這1假設(shè)的依賴性較物力資本更為明顯，人的知識、技能的作用發(fā)揮受到精神因素等影響，或者說其價值增值有1定程度的滯后性和波動性，在1個相對長期穩(wěn)定的工作環(huán)境中，能更好地對其進行觀察和記錄。作為企業(yè)主體，在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，才會對員工進行有目的的培訓(xùn)、再教育，使他們符合企業(yè)長遠發(fā)展的需要。
