摘要：驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)重要鑒證業(yè)務(wù)，是國(guó)家法律賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師的光榮使命。本文通過(guò)對(duì)驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范的演進(jìn)分析，揭示驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范演進(jìn)的規(guī)律，為驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范的發(fā)展和審計(jì)報(bào)告的規(guī)范提供借鑒。
關(guān)鍵字：驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范 演進(jìn) 規(guī)律
一、引言
所謂驗(yàn)資，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。我國(guó)企業(yè)的驗(yàn)資制度并不是從來(lái)就有的，它與企業(yè)法人制度的建立是密切聯(lián)系的，伴隨外商投資進(jìn)入中國(guó)而出現(xiàn)。在國(guó)內(nèi)私營(yíng)企業(yè)得到法律承認(rèn)后，經(jīng)歷了企業(yè)自行登記提交資信證明等階段，最終作為注冊(cè)資本制度的一個(gè)環(huán)，以法律的形式正式確定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)內(nèi)容。因此說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù)，是適應(yīng)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放需要而產(chǎn)生的，帶有濃厚的中國(guó)特色。
驗(yàn)資業(yè)務(wù)屬于一種特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)。標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范經(jīng)歷了1991年規(guī)范模式、1996年規(guī)范模式和2001年規(guī)范模式。2006年2月15日修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)－驗(yàn)資》，對(duì)驗(yàn)資進(jìn)行了綱領(lǐng)性規(guī)定。至此，驗(yàn)資報(bào)告的發(fā)展有了巨大進(jìn)步，更好的加強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與使用者的溝通，有效的防止了濫用驗(yàn)資報(bào)告現(xiàn)象。但是目前還沒(méi)有人對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的演進(jìn)進(jìn)行分析歸納，對(duì)驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范的發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識(shí)還是一個(gè)空白。而認(rèn)識(shí)驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范的發(fā)展規(guī)律，不僅對(duì)驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范的發(fā)展具有重要意義，而且對(duì)審計(jì)報(bào)告的規(guī)范具有借鑒意義。
二、驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范的演進(jìn)
根據(jù)《公司法》、《企業(yè)登記管理?xiàng)l例》等國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，公司及其他企業(yè)在設(shè)立審批時(shí)必須提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資報(bào)告的規(guī)范經(jīng)歷了如下的變化過(guò)程：1991年8月22日頒布實(shí)施的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資規(guī)則（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“驗(yàn)資1991”）首次確定了我國(guó)驗(yàn)資報(bào)告的規(guī)范；1996年1月1日施行的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)－驗(yàn)資》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“驗(yàn)資1996”）對(duì)標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范進(jìn)行了重大改進(jìn)；2001年7月1日施行的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)－驗(yàn)資》（修訂）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“驗(yàn)資2001”）修訂了驗(yàn)資報(bào)告的規(guī)范，大大降低了驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)；2001年7月1日施行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)－驗(yàn)資》提供了比較詳細(xì)的可操作的指導(dǎo)意見(jiàn)：2007年施行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)－驗(yàn)資》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“驗(yàn)資2007”）對(duì)驗(yàn)資進(jìn)行了綱領(lǐng)行規(guī)定?！膀?yàn)資2007”與“驗(yàn)資1991”的差異是全方位的，但這種巨大的變化不是一蹴而就的，而是點(diǎn)滴的積累、質(zhì)與量互相作用的結(jié)果。就主要方面來(lái)說(shuō)演進(jìn)過(guò)程主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：
（一）驗(yàn)資的定義。定義的變化是規(guī)范變化的集中體現(xiàn)?！膀?yàn)資1991”把驗(yàn)資定義為對(duì)各類(lèi)企業(yè)所有者權(quán)益及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性和合法性的檢查驗(yàn)證，包括對(duì)各類(lèi)企業(yè)成立時(shí)的驗(yàn)資和開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后的定期和不定期驗(yàn)資?！膀?yàn)資1996”對(duì)驗(yàn)資定義進(jìn)行了改動(dòng)，強(qiáng)調(diào)驗(yàn)資為注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照本公告的要求進(jìn)行的審驗(yàn)。這樣改動(dòng)不僅符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行業(yè)語(yǔ)句氛圍，而且突出了驗(yàn)資行為應(yīng)依法辦理的內(nèi)涵。“驗(yàn)資2001”對(duì)驗(yàn)資的定義作了較大變動(dòng)。它把驗(yàn)資定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。與“驗(yàn)資1996”相比,主要變化首先表現(xiàn)在驗(yàn)資依據(jù)上?！膀?yàn)資2001”在驗(yàn)資的定義中暗示的是驗(yàn)資時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師除需遵循驗(yàn)資公告的要求以外，還應(yīng)按照《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和其他具體審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)。其次對(duì)被審驗(yàn)單位和驗(yàn)資種類(lèi)作了明確規(guī)定?！膀?yàn)資2001”規(guī)定被審驗(yàn)單位是指在中國(guó)境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行驗(yàn)資的企業(yè)。相應(yīng)地，驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資即分別對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收和變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。這樣規(guī)定如實(shí)反映了在實(shí)務(wù)中，除了設(shè)立驗(yàn)資以外，企業(yè)合并、分立、發(fā)行新股或轉(zhuǎn)讓股權(quán)等現(xiàn)象也很普遍，變更驗(yàn)資日益增多。僅僅定位在設(shè)立驗(yàn)資上，已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，同時(shí)這些調(diào)整讓職業(yè)界對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的用途有了更為具體、明確的認(rèn)識(shí)，縮小了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任范圍?！膀?yàn)資2007”在定義驗(yàn)資時(shí)，對(duì)驗(yàn)資范圍作了變動(dòng)，增加了對(duì)實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)的規(guī)定，充分體現(xiàn)了語(yǔ)言表述的準(zhǔn)確性。
（二）審驗(yàn)范圍與程序。驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范對(duì)審驗(yàn)范圍的規(guī)定有一個(gè)變化的過(guò)程，“驗(yàn)資2001”定位在設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資上，規(guī)定了相應(yīng)的審驗(yàn)范圍。第十條規(guī)定，設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍“包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限和出資幣種等”。第十一條規(guī)定，“增加注冊(cè)資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會(huì)計(jì)處理等。減少注冊(cè)資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔(dān)保情況、相關(guān)會(huì)計(jì)處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。”與“驗(yàn)資1996”相比，“驗(yàn)資2001”增加了變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍，而且相關(guān)規(guī)定更詳細(xì)，能更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)。同時(shí)，“驗(yàn)資2001”去除了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的審驗(yàn)范圍，縮小了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任范圍的考慮。
“驗(yàn)資1996”對(duì)不同的出資方式下的驗(yàn)證程序進(jìn)行了規(guī)定，“驗(yàn)資2001”增加了一些重要的審驗(yàn)程序，如審驗(yàn)貨幣出資時(shí)，應(yīng)向被審驗(yàn)單位開(kāi)戶(hù)銀行發(fā)函詢(xún)證。對(duì)于股份有限公司向社會(huì)公開(kāi)募集的股本，應(yīng)檢查股票發(fā)行費(fèi)用清單。審驗(yàn)實(shí)物出資時(shí)，應(yīng)觀察、監(jiān)盤(pán)實(shí)物。這些新規(guī)定能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地收集審驗(yàn)證據(jù)，規(guī)范驗(yàn)資行為，防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，“驗(yàn)資2001”第十二條還特別規(guī)定，“以?xún)糍Y產(chǎn)折合實(shí)收資本（股本）的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（股本）及因合并增加實(shí)收資本（股本）的，或因合并、分立、注銷(xiāo)股份等減少實(shí)收資本（股本）的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值?！?當(dāng)出資者以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)是否已依法辦理。若國(guó)家規(guī)定了辦理期限，但在驗(yàn)資時(shí)尚未辦妥，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)獲取被審驗(yàn)單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函，并在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中予以反映。這些特別規(guī)定充分體現(xiàn)了“職業(yè)謹(jǐn)慎”這一驗(yàn)資原則，明確了各方的責(zé)任，有利于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。
（三）驗(yàn)資各方責(zé)任的細(xì)化和驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避?！膀?yàn)資1991”對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的三類(lèi)情況，“可以”拒絕提供報(bào)告?！膀?yàn)資1996”明確提出“應(yīng)”拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。 “驗(yàn)資2001”規(guī)定驗(yàn)資報(bào)告只能合理保證已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況，符合國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求，而不應(yīng)被視為是對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證?！膀?yàn)資2001”第十四條規(guī)定，“對(duì)于分期出資或變更資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況?！比舯粚忩?yàn)單位以前存在虛假出資或出資不到位的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)措施，如追加審驗(yàn)程序或解除業(yè)務(wù)約定等。另外，“驗(yàn)資1996”規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專(zhuān)家的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，而“驗(yàn)資2001”將其修訂為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)利用專(zhuān)家工作結(jié)果所形成的審驗(yàn)結(jié)論負(fù)責(zé)。這一修訂更準(zhǔn)確地反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)的審驗(yàn)責(zé)任，保護(hù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，對(duì)保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展有重要意義?！膀?yàn)資2001”明確規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。其他不當(dāng)使用與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所無(wú)關(guān)。
（四）驗(yàn)資報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)格式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與使用者溝通的重要的乃至唯一的渠道，是聯(lián)系理論與實(shí)務(wù)的橋梁。驗(yàn)資報(bào)告同樣具有這樣的作用。因此驗(yàn)資報(bào)告的格式及語(yǔ)句極為重要。它的規(guī)范也經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展過(guò)程。“驗(yàn)資1991”對(duì)格式的規(guī)定比較粗，也比較簡(jiǎn)單。“驗(yàn)資1996”規(guī)定標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”；范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資范圍、被審驗(yàn)單位責(zé)任與驗(yàn)資責(zé)任、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序等，比“驗(yàn)資1991”的敘述“檢查驗(yàn)證的范圍和驗(yàn)資過(guò)程中遵守的法律依據(jù)”有巨大改進(jìn)；它明確要求報(bào)告具有簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址及對(duì)報(bào)告日期的確定。在驗(yàn)資報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)格式的規(guī)定上“驗(yàn)資2001”在“驗(yàn)資1996”的基礎(chǔ)上有兩大改進(jìn)。一是說(shuō)明段，“驗(yàn)資1996”要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是在認(rèn)為必要或與被審驗(yàn)單位存在重大異議時(shí)，才在驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段之后增列說(shuō)明段?！膀?yàn)資2001”則明確規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告必須包括說(shuō)明段，將說(shuō)明段作為驗(yàn)資報(bào)告的基本要素。說(shuō)明段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)。由于實(shí)務(wù)中常出現(xiàn)分期繳納注冊(cè)資本的情況，新報(bào)告中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明以前進(jìn)行審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)及其驗(yàn)證情況，并說(shuō)明包括本期在內(nèi)的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金額。二是附件，“驗(yàn)資2001”去除附件作為驗(yàn)資報(bào)告的基本要素，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具驗(yàn)資報(bào)告的同時(shí)，還要附送已審驗(yàn)并經(jīng)被審驗(yàn)單位簽章的注冊(cè)資本實(shí)收（或變更）情況明細(xì)表以及其他必要文件，但這些附件并非驗(yàn)資報(bào)告的基本內(nèi)容，其真實(shí)性和合法性應(yīng)由被審驗(yàn)單位負(fù)責(zé)。因此這樣修訂更合理。
三、驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范演進(jìn)的規(guī)律
驗(yàn)資報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資過(guò)程中的公開(kāi)勞動(dòng)成果，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與使用者溝通的重要的乃至唯一的渠道，是理論與實(shí)務(wù)聯(lián)系的橋梁，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師智慧的精華和能力的體現(xiàn)。在驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)、公眾需要、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際化等因數(shù)推動(dòng)下，驗(yàn)資報(bào)告逐漸標(biāo)準(zhǔn)化科學(xué)化，通過(guò)對(duì)驗(yàn)資報(bào)告演進(jìn)的分析，我們可以得到如下的規(guī)律：
（一）審計(jì)重大理論與思想越來(lái)越體現(xiàn)在驗(yàn)資報(bào)告中，如驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)責(zé)任、合理保證等這些審計(jì)理論和思想在標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)資報(bào)告三個(gè)發(fā)展階段體現(xiàn)得淋漓盡致；責(zé)任的描述從無(wú)到有，責(zé)任的劃分越來(lái)越細(xì)越來(lái)越清晰；驗(yàn)資局限性在驗(yàn)資報(bào)告中的內(nèi)容顯隱性的表述中越來(lái)越突出；驗(yàn)資報(bào)告內(nèi)容傳達(dá)的信息量越來(lái)越多，信息越來(lái)越明晰；驗(yàn)資報(bào)告的措辭越來(lái)越謹(jǐn)慎化和標(biāo)準(zhǔn)化，格式與內(nèi)容越來(lái)越“符號(hào)化”。
（二）驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范在驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與公眾需求的碰撞下不斷的兼顧發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)于委托人和社會(huì)公眾，社會(huì)公眾理所當(dāng)然對(duì)他們寄予很高得社會(huì)期望。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特性和社會(huì)公眾期望得發(fā)展變化，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師永遠(yuǎn)難以滿(mǎn)足社會(huì)公眾得期望（朱錦余，2003）。驗(yàn)資行為是一個(gè)專(zhuān)業(yè)的技術(shù)活，會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)性與公眾理解力的差異產(chǎn)生的碰撞對(duì)驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范的發(fā)展起到推動(dòng)作用。特別是會(huì)計(jì)界與代表公眾的法律界對(duì)真實(shí)和虛假的不同理解，實(shí)際上是真實(shí)性概念的兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)界所理解的真實(shí)是過(guò)程的真實(shí)，法律界所理解的真實(shí)是結(jié)果的真實(shí)。當(dāng)法院判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴時(shí)，實(shí)際上是法律界代表社會(huì)公眾確認(rèn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在的問(wèn)題。最典型的案例是“四川德陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)四川德陽(yáng)市東方企業(yè)貿(mào)易公司驗(yàn)資案件”。該案件“成了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)中具有的里程碑意義的大事”（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1998）。并最終推動(dòng)中注協(xié)于2001年修訂完成了1996年施行的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)－驗(yàn)資》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)－驗(yàn)資》。
（三）經(jīng)濟(jì)得發(fā)展，業(yè)務(wù)具體形式的增多，驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范必須對(duì)新出現(xiàn)的情況作出規(guī)定。驗(yàn)資報(bào)告得不斷與時(shí)俱進(jìn)，才體現(xiàn)出驗(yàn)資業(yè)務(wù)的強(qiáng)大生命力?！膀?yàn)資1991”只是對(duì)設(shè)立企業(yè)進(jìn)行驗(yàn)資的一種規(guī)范，就當(dāng)時(shí)背景來(lái)看主要是鼓勵(lì)外商投資又防止外商虛假出資而做得規(guī)范。隨著國(guó)內(nèi)私營(yíng)企業(yè)得到法律承認(rèn)，它最終也成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)內(nèi)容。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，實(shí)務(wù)中出資方式多種多樣，“驗(yàn)資1996”對(duì)不同出資方式下驗(yàn)資進(jìn)行了規(guī)范。1996年后中國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，經(jīng)濟(jì)開(kāi)始了新一輪增展。經(jīng)濟(jì)的增展，伴隨著社會(huì)公眾意識(shí)和能力不斷提高，驗(yàn)資業(yè)務(wù)遭受了一次法律訴訟的浪潮。“驗(yàn)資2001”適應(yīng)各種形勢(shì)對(duì)驗(yàn)資規(guī)范進(jìn)行了巨大改動(dòng)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)行為具體表現(xiàn)形式上的創(chuàng)新。這種創(chuàng)新促使驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范的演進(jìn)，比如將驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資，被審驗(yàn)單位擴(kuò)到到擬設(shè)立的企業(yè)，對(duì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的分期出資和新的出資內(nèi)容加以規(guī)范。
驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)重要鑒證業(yè)務(wù)，是國(guó)家法律賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師的光榮使命。驗(yàn)資工作，貌似簡(jiǎn)單，實(shí)為復(fù)雜，潛在風(fēng)險(xiǎn)很大。雖然經(jīng)過(guò)2001年規(guī)范模式之后，驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范已經(jīng)發(fā)展到比較成熟的階段，但經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，審計(jì)理論的更新和社會(huì)公眾期望的增強(qiáng)，驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展。加強(qiáng)對(duì)演進(jìn)歷史的研究，找出其發(fā)展的規(guī)律是一項(xiàng)特別有意義的研究活動(dòng)。
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作者：胡春暉 文章來(lái)源：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
