關(guān)鍵字：預(yù)算會(huì)計(jì) 改革 構(gòu)想
目前，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政預(yù)算管理制度改革的逐步深化，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的不適應(yīng)性日益突出，主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容較窄；提供的會(huì)計(jì)信息不能滿足編制部門預(yù)算的需要；會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)有一定的局限性；財(cái)務(wù)報(bào)告制度不完善等。針對(duì)以上問題，特提出如下改革構(gòu)想：重新明確預(yù)算會(huì)計(jì)的分類；拓寬會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；會(huì)計(jì)核算適當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；完善政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系等。
一、重新明確預(yù)算會(huì)計(jì)的分類
在中國(guó)，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)習(xí)慣稱為預(yù)算會(huì)計(jì)。目前，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。
我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)語言，將預(yù)算會(huì)計(jì)向政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的名稱轉(zhuǎn)變，當(dāng)然，我們應(yīng)科學(xué)界定政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的核算范圍，其中，政府會(huì)計(jì)應(yīng)以政府活動(dòng)為核算范圍，凡是政府活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)，就應(yīng)該納入政府會(huì)計(jì)的核算范圍，現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是其重要組成部分；事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)單獨(dú)劃分為一類，為與營(yíng)利組織——企業(yè)相區(qū)別，統(tǒng)稱為“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”較合適。誠(chéng)然，在廣泛的意義上講，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)或稱非企業(yè)單位會(huì)計(jì)也包含政府會(huì)計(jì)，但從國(guó)內(nèi)外的發(fā)展趨勢(shì)來看，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)已是并列之勢(shì)。這樣，我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)體系就由政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)三部分構(gòu)成，各司其職。
二、拓寬預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
長(zhǎng)期以來，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)在一定程度上只是財(cái)政收支會(huì)計(jì)，核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng)，沒有覆蓋全部會(huì)計(jì)要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債的管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會(huì)計(jì)記錄，只在年終決算時(shí)才由財(cái)政部門匯總，而且僅作附列參考資料，各級(jí)政府的財(cái)政總決算并不反映政府固定資產(chǎn)的情況，對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。為此，需要對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度作必要補(bǔ)充，以科學(xué)合理的方式加強(qiáng)對(duì)政府固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債的會(huì)計(jì)核算和管理。
在拓寬預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容方面，主要應(yīng)增加的有：一是政府債務(wù)的核算。要防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，必須完善債務(wù)預(yù)警監(jiān)測(cè)制度，實(shí)行政府債務(wù)全口徑風(fēng)險(xiǎn)管理和報(bào)告制度。要將內(nèi)外債務(wù)完整地納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算；二是政府產(chǎn)權(quán)的核算。在將政府產(chǎn)權(quán)納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)其涉及財(cái)政收支的事項(xiàng)，還要進(jìn)行收支核算。另外，政府產(chǎn)權(quán)包括存量和增量?jī)刹糠?，可先進(jìn)行增量核算（即在發(fā)生收支額時(shí)，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)、記賬），待條件具備時(shí)再補(bǔ)充登記存量（可以通過國(guó)有資產(chǎn)管理部門提供的資料入賬）。三是基本建設(shè)撥款的核算。將財(cái)政對(duì)行政事業(yè)單位的基本建設(shè)撥款納入行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算。其理由是：實(shí)行部門預(yù)算后，預(yù)算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預(yù)算編制，基本建設(shè)、事業(yè)費(fèi)和行政經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算不能搞兩套賬，否則與預(yù)算管理口徑不符;預(yù)算單位的基本建設(shè)撥款和自籌基建款如果分別核算，不利于資金的統(tǒng)籌安排。
三、會(huì)計(jì)核算適當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制
目前，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，并以此作為與企業(yè)會(huì)計(jì)相區(qū)別的一大特點(diǎn)。但從我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境看，政府及事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已日趨多樣化和復(fù)雜化。在這種形式下，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不僅要真實(shí)反映政府及事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況，強(qiáng)調(diào)與國(guó)家預(yù)算保持一致；還要提供具有一定信息質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，使會(huì)計(jì)信息使用者客觀公正地分析、評(píng)價(jià)政府及事業(yè)單位的受托責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)，因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)也應(yīng)予以改進(jìn)和完善。
從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，借鑒西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)階段我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)采用修正的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。其中，政府會(huì)計(jì)（財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)）可以考慮借鑒德法模式，采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。即原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)則偏向采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。例如總預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金、補(bǔ)助支出可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并設(shè)置往來款項(xiàng)賬戶核算相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)。行政單位會(huì)計(jì)可以對(duì)欠發(fā)的職工工資、欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗消耗等會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。而非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)宜采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。即原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)，例如政府撥款、捐贈(zèng)收入和獎(jiǎng)勵(lì)支出、贊助支出等則偏向采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。非營(yíng)利組織中的事業(yè)單位改革是逐步走向市場(chǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐步向企業(yè)靠攏，因此應(yīng)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，但事業(yè)單位的性質(zhì)又決定了不能采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制作為補(bǔ)充。
四、完善會(huì)計(jì)報(bào)告體系
會(huì)計(jì)報(bào)告是政府向納稅人報(bào)告其財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況的一種形式。會(huì)計(jì)報(bào)告體系要能夠全面反映財(cái)務(wù)狀況、資金結(jié)余情況、現(xiàn)金來源及運(yùn)用情況等。而目前的報(bào)告體系中的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表難以滿足以上目的。
完善會(huì)計(jì)報(bào)告體系，主要通過以下方法來進(jìn)行：一是增設(shè)現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表能準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金來源及運(yùn)用的具體情況，提供準(zhǔn)確有用的信息。隨著財(cái)政體制改革的進(jìn)行，政府管理當(dāng)局以及外部的信息使用者需要針對(duì)政府預(yù)算的執(zhí)行情況對(duì)財(cái)政年度資金的流動(dòng)情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)、作出各種決策。因此，編制現(xiàn)金流量表顯得非常必要。二是增加附加報(bào)表。隨著政府采購(gòu)等情況的出現(xiàn)，要求報(bào)表能突出反映政府采購(gòu)等工作的效果以及由此對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的影響情況，因此，順應(yīng)相關(guān)要求，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、事業(yè)、行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮將政府采購(gòu)等業(yè)務(wù)專設(shè)報(bào)表（如附表、明細(xì)表），單獨(dú)反映這些內(nèi)容。三是豐富會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露。一些重要的、需要詳細(xì)說明的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，在報(bào)表中無法準(zhǔn)確表示，其最好的解決途徑是在報(bào)表附注中進(jìn)行反映。四是建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證機(jī)制。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，政府財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)包括審計(jì)報(bào)告，即政府財(cái)務(wù)報(bào)告在向使用者公布之前應(yīng)先由權(quán)威部門進(jìn)行審計(jì)，這是非常必要的。對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)實(shí)際上是檢查政府管理公共財(cái)政的業(yè)績(jī)和社會(huì)、政治和經(jīng)濟(jì)的受托責(zé)任是否得以全面履行，政府是否按照法律規(guī)定有效地執(zhí)行和控制公共財(cái)政收支預(yù)算，以及政府是否有效地開展工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。因此，必須建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證機(jī)制，將政府審計(jì)報(bào)告作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)必要組成部分。
作者：趙秋梅 文章來源：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)
