主觀上無過錯多調(diào)整計稅所得額的法律責(zé)任 納稅人多調(diào)整計稅所得額，會導(dǎo)致多繳稅款或少報虧損而可能造成以后年度多繳稅款。在這種情況下，多繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《征管法》第五十一條之規(guī)定立即退還。少報虧損的，對其虧損額重新進(jìn)行認(rèn)定。納稅人不承擔(dān)法律責(zé)任。
主觀上無過錯少調(diào)整計稅所得額的法律責(zé)任 納稅人少調(diào)整計稅所得會造成少繳稅款或多報虧損可能造成以后年度少繳稅款。實踐中，有時由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因、納稅人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收政策本身含義存在不同理解、政策發(fā)布不及時或追溯執(zhí)行以及計算錯誤等原因造成納稅人少調(diào)整計稅所得。在這種情況下，納稅人主觀上是無過錯的，故對其少調(diào)整計稅所得從而造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)《征管法》第五十二條第一、二款之規(guī)定，要求納稅人補(bǔ)繳稅款或追征稅款并加收滯納金；多報虧損的，應(yīng)對其虧損額重新進(jìn)行認(rèn)定，而不能根據(jù)《征管法》第六十四條第一款之規(guī)定進(jìn)行處罰。否則，就違反了行政處罰必須主客觀相一致的原則。
主觀上有過錯多調(diào)整計稅所得額的法律責(zé)任 這種情況在實踐中比較少見，出現(xiàn)這一情況的原因往往是納稅人年度或累計虧損額較大，隨意多作調(diào)整后仍然虧損或彌補(bǔ)虧損后計稅所得額仍為負(fù)數(shù)，或是對政策了解不夠，怕被查處少報虧損而故意多作納稅調(diào)整。導(dǎo)致這一結(jié)果的具體調(diào)整手段大致可分為兩類：一是其據(jù)以調(diào)整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是賬薄記載的真實數(shù)據(jù)，即在調(diào)整過程中，客觀上沒有實施編造數(shù)據(jù)繼而編造虛假計稅所得額的行為，亦即不存在虛列或者隱瞞收入，推遲確認(rèn)收入，隨意改變已發(fā)生真實費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法。只將不應(yīng)作納稅調(diào)整增加的而故意作納稅調(diào)整增加額，應(yīng)作納稅調(diào)整減少的而故意不作納稅調(diào)整減少額。并因此而造成多繳稅款或少報虧損。針對這種情況，從法理上講，應(yīng)承擔(dān)一定的法律責(zé)任。因為其主觀有過錯，且行為具有違法性（故意多申報也為稅法所禁止）。但目前尚沒有據(jù)以引用的法律依據(jù)。根據(jù)法無明文不處罰的原則，筆者認(rèn)為，只能比照上述無過錯多調(diào)整計稅所得進(jìn)行處理。二是納稅人胡編亂造有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅調(diào)整從而造成多繳稅款或少報虧損。針對這種情況，筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)《證管法》第六十四條第一款之規(guī)定進(jìn)行處罰。因為稅法強(qiáng)調(diào)的是如實申報，故意編造計稅依據(jù)系編造虛假計稅依據(jù)的客觀表現(xiàn)之一（當(dāng)然不包括稅法規(guī)定的預(yù)繳稅款）。既然納稅人主觀上有過錯，客觀上又實施了編造虛假計稅依據(jù)的行為，當(dāng)然要承擔(dān)《征管法》第六十四條第一款所列的法律責(zé)任。只不過從該法條的立法目的及危害結(jié)果來分析，可以從輕、減輕或不予處罰。
主觀上有過錯少調(diào)整計稅所得額的法律責(zé)任 納稅人少調(diào)整計稅所得造成少繳稅款的，包括自行調(diào)整后仍然虧損，但通過稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后并不虧損而應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的，由于其主觀上有過錯，客觀上采取了少調(diào)整計稅所得即多列支出的手段，造成了少繳稅款的后果。在這種情況下，即使納稅人存在胡亂調(diào)整即編造虛假計稅依據(jù)的現(xiàn)象，也不能根據(jù)《征管法》第六十四條第一款之規(guī)定予以處罰，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)《征管法》第六十三條第一款之規(guī)定按偷稅處理；多報虧損的，即稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后仍然認(rèn)定為虧損的，其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任因多報虧損的手段不同而應(yīng)有所區(qū)別：如果納稅人故意少調(diào)整計稅所得，但在其已作的納稅調(diào)整中，其據(jù)以調(diào)整的數(shù)據(jù)是真實準(zhǔn)確的，亦即其所申報的計稅所得額不是胡編亂造出來的，只不過對其他應(yīng)作納稅調(diào)整增加而未作增加調(diào)整主觀上具有過錯而已。對此，筆者認(rèn)為，不宜根據(jù)《征管法》第六十四條第一款之規(guī)定予以處罰。因為其客觀上并沒有實施編造虛假計稅依據(jù)的行為，即缺少客觀要件。而國家稅務(wù)總局國稅函[2005]190號文《關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》第一、二條對虛報虧損強(qiáng)調(diào)了主觀故意但對客觀手段未作區(qū)分，規(guī)定只要納稅人故意虛報虧損就直接適用《征管法》第六十四條第一款之規(guī)定進(jìn)行處罰；另一種情況是，如果納稅人在作納稅調(diào)整時，其據(jù)以調(diào)整的有關(guān)數(shù)據(jù)是杜撰而來即事實上是不存在的。在這種情況下，納稅人主觀上有過錯，客觀上實施了編造虛假計稅依據(jù)的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)然可以根據(jù)《征管法》第六十四條第一款之規(guī)定進(jìn)行處罰。
