1 虛開增值稅發(fā)票的機(jī)理 ?
增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)增值因素為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”，是指企業(yè)或其他生產(chǎn)經(jīng)營者在其從事工業(yè)制造、商品經(jīng)營或提供勞務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值或商品的附加值，簡單地講就是在一定時(shí)期內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)所取得的收入與購進(jìn)貨物或勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額。對增值額進(jìn)行征稅是通過本環(huán)節(jié)的銷售稅金扣除上一道環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅金間接實(shí)現(xiàn)的。
增值稅實(shí)行“征多少扣多少”的稅款抵扣制度，企業(yè)銷售自己的產(chǎn)品或者商品，給購貨方開具增值稅專用發(fā)票，在發(fā)票上注明已繳納的稅額，購貨方作為生產(chǎn)者或經(jīng)營者，在本道環(huán)節(jié)把加工過的產(chǎn)品或商品再銷售出去時(shí)，就可以把購進(jìn)上一環(huán)節(jié)已納稅款抵扣掉，只就本環(huán)節(jié)增值部分依率繳納稅額。?
考察增值稅征收的過程，我們會發(fā)現(xiàn)在增值稅征收過程中有一種層層抵扣、環(huán)環(huán)相接的特性：增值稅專用發(fā)票像一根鏈條將納稅人與國家利益緊密相關(guān)在一起。增值稅專用發(fā)票是一種根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)計(jì)，兼記貨物或勞務(wù)所擔(dān)負(fù)增值稅稅額的特殊發(fā)票。增值稅專用發(fā)票不僅是記載商品或勞務(wù)的銷售額和增值稅稅額的財(cái)務(wù)收支憑證，而且還是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)貨稅額的主要憑據(jù)，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的證明。
開具增值稅專用發(fā)票是征收增值稅的核心環(huán)節(jié)。增值稅專用發(fā)票有一種抵扣功能，即銷項(xiàng)稅抵進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，就是用銷項(xiàng)稅票與進(jìn)項(xiàng)稅票相對照。征稅靠這張票來征，扣稅也憑這張票來扣。顯然，這張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票除了具有一般發(fā)票的銷售憑證作用外，還具有完稅憑證作用。所以，在某種意義上講，增值稅專用發(fā)票有現(xiàn)鈔價(jià)值。 ?
涉稅犯罪關(guān)注的恰恰是這種“現(xiàn)鈔”價(jià)值。如果開具這張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的納稅人，根本不曾依率繳納過稅款，完全是虛填銷售和銷項(xiàng)稅額，讓購貨方憑這張發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)抵扣稅款，就等于從國庫中侵吞稅金，涉及增值稅犯罪的機(jī)理全在于一張小小的增值稅專用發(fā)票。?
2 虛開增值稅發(fā)票的特點(diǎn) ?
虛開增值稅發(fā)票犯罪最高刑罰可處死刑，十余年的對該類案件的嚴(yán)打，一定程度地削弱犯罪分子的囂張氣焰。但是，此類犯罪勢頭從未間歇，幾度大規(guī)模爆發(fā)，引起中央領(lǐng)導(dǎo)和社會各界的關(guān)注。從報(bào)刊和司法機(jī)關(guān)處理的情況上分析，近幾年，此類犯罪表現(xiàn)以下突出特點(diǎn)： ?
?。?）犯罪手段的智能性。虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的智能化程度較高，犯罪分子利用自己的智能、專長，處心積慮精心策劃。采用各種手段虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票非法抵扣稅款，或利用虛開專用發(fā)票假設(shè)、虛報(bào)出口貨物騙取出口退稅。犯罪分子虛開增值稅用發(fā)票的手段主要以下幾種：?
?、購倪M(jìn)項(xiàng)稅入手，通過各種渠道非法購得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，按照相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)額虛開銷項(xiàng)發(fā)票，無中生有，利用虛假發(fā)票抵扣稅款，造成稅款的大量流失，給國家?guī)砭薮髶p失。
?、趶倪M(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)兩方面入手，采用“大頭小尾”的辦法，也稱陰陽票，即抵扣聯(lián)金額多填（大頭），夸大交易額，在下一環(huán)節(jié)中用多開的發(fā)票進(jìn)行抵扣，騙取抵扣稅款，達(dá)到偷稅的目的。存根聯(lián)金額少填（小尾），銷項(xiàng)稅上做手腳，以少填交易額的方法，偷漏銷項(xiàng)稅。這種手段往往使國家蒙受雙重?fù)p失，既未如實(shí)足額收取銷項(xiàng)稅，又有大量抵扣稅被騙走。③在銷售業(yè)務(wù)中不按規(guī)定開據(jù)發(fā)票，采用“只賣不開”或“多賣多開”，造成進(jìn)項(xiàng)盈余，將盈余部分虛開發(fā)票給一些企業(yè)，從中收取手續(xù)費(fèi)，個(gè)人獲得好處，給國家造成損失。購銷雙方互相勾結(jié)，利用增值稅專用發(fā)票填寫假名稱，以騙取出口退稅。
?、芤恍捌ぐ尽币蕴撻_專用發(fā)票為生財(cái)之道，通過空頭注冊、虛假出資方式騙取一般納稅人領(lǐng)購發(fā)票，不進(jìn)行任何的銷售服務(wù)，專做“發(fā)票生意”，肆意虛開增值稅發(fā)票。
?、萆贁?shù)稅務(wù)人員利用工作方便，為他人虛開增值稅專用發(fā)票。?
（2）涉票金額巨大，犯罪集團(tuán)化。比如2001年11月初，代號為深圳06號案的主犯洪鐘標(biāo)，僅高中文化，做文化用品生意虧本，了解到朋友干虛開增值稅專用發(fā)票發(fā)財(cái)，遂虛假注冊6家公司，以這些公司名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購了增值稅專用發(fā)票，隨后，其一伙人細(xì)致分工，從采購、生產(chǎn)、銷售“一條龍”服務(wù)，制作假合同，虛假購貨清單等形成系統(tǒng)的“虛開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)”。通過在外面網(wǎng)羅客戶，以開票總額1%至2%價(jià)格對外虛開。兩年間，謀取犯罪所得2億多元。 ?
?。?）犯罪活動(dòng)的地域性。虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子多來自于沿海及一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，犯罪分子通過各種渠道，騙取、購買增值稅專用發(fā)票，夸大金額虛開至其他地區(qū)，特別是內(nèi)地經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。此外，由于各專業(yè)市場為吸引客戶，自定較低稅率和受地方保護(hù)主義影響，在一些專業(yè)市場，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件發(fā)案頻繁。 ?
?。?）犯罪目的多樣性。從目前掌握的情況看，虛開增值稅專用發(fā)票主要有四個(gè)目的：一是虛開的行為充作進(jìn)項(xiàng)發(fā)票非法抵扣稅款，造成稅款的大量流失；二是利用虛開增值稅專用發(fā)票假報(bào)、虛報(bào)出口貨物來源騙取出口退稅；三是通過虛開增值稅專用發(fā)票，編造虛構(gòu)銷售環(huán)節(jié)，給走私物品披上合法外衣，在市面上公開銷售；四是少數(shù)企業(yè)通過虛構(gòu)并不存在的購銷關(guān)系，為貪污、回扣等非法費(fèi)用支出作本帳依據(jù)。由于虛開增值稅專用發(fā)票多種的目的，使得社會上存在較為廣泛的虛假專用發(fā)票市場。 ?
3 虛開增值稅專用發(fā)票案件的防治對策?
在虛開增值稅專用發(fā)票等相關(guān)犯罪上，我們的刑事打擊力度不可謂不嚴(yán)厲。筆者認(rèn)為，對嚴(yán)厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的刑事鐵腕，我們不能過高估計(jì)其作用而一味依賴，還需不斷改革完善現(xiàn)行的增值稅制度，進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理和自身隊(duì)伍建設(shè)。具體可從以下幾方面著手：?
（1）切實(shí)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，多形式、多層次開展宣傳教育，強(qiáng)化專用發(fā)票的管理意識，從根本減少此類犯罪案件的發(fā)生。首先要建立健全各項(xiàng)制度，嚴(yán)把增值稅發(fā)票領(lǐng)銷關(guān)。其次要進(jìn)一步嚴(yán)肅內(nèi)部紀(jì)律，加強(qiáng)對稅務(wù)人員進(jìn)行法制、廉政教育。再次，要加強(qiáng)對專用發(fā)票遺失、失竊后的登記申報(bào)制度。專用發(fā)票遺失或失竊后要及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記申報(bào)工作，及時(shí)做出作廢處理，以免犯罪分子使用該發(fā)票進(jìn)行虛開騙稅或其他違法犯罪活動(dòng)。?
（2）做好對增值稅專用發(fā)票的防偽辨認(rèn)工作。增值稅專用發(fā)票實(shí)行全國集中統(tǒng)一印制，采用專用水印紙，有色、無色熒光專用油墨等多種防偽措施，在一定程度上遏制了偽造專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)。與此同時(shí)，虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪問題更加突出，因此應(yīng)大力加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的防偽辨認(rèn)工作，尤其要加強(qiáng)對“真票假開”現(xiàn)象的揭露。?
