一、影響納稅人自行納稅申報(bào)的主要問題
1、納稅人主動申報(bào)意識不強(qiáng)，缺乏納稅申報(bào)的思想準(zhǔn)備和基礎(chǔ)資料準(zhǔn)備。雖然2005年12月國務(wù)院頒布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中就明確了年所得超過12萬元的個(gè)人需要進(jìn)行納稅申報(bào)，但由于納稅人普遍存在著納稅意識較弱，亦缺乏學(xué)習(xí)和了解稅法的主動性，以及在過去個(gè)人所得稅代扣代繳制度中形成的習(xí)慣性依賴，人們對自行申報(bào)缺乏正確的認(rèn)識?；虿恢雷约盒枰M(jìn)行申報(bào)，或不清楚如何進(jìn)行申報(bào)，甚至有相當(dāng)一部分人將自行納稅申報(bào)誤解為再繳一次稅，為此，影響了申報(bào)的順利進(jìn)行。由于認(rèn)識的不足，在過去的一年中，大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報(bào)做出相應(yīng)準(zhǔn)備，對全年收入沒有做詳細(xì)的記錄，或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對于收入項(xiàng)目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點(diǎn)納稅人，就年內(nèi)收入進(jìn)行申報(bào)相對較為容易。而對于收入項(xiàng)目多、次數(shù)多、收入分散，每次(項(xiàng))收入額相對較小，且多為現(xiàn)金收入的納稅人，準(zhǔn)確理清及申報(bào)其全年所得存在一定的困難。在目前普遍實(shí)行代扣代繳制度的情況下，有時(shí)扣繳義務(wù)人在支付個(gè)人收入時(shí)扣繳了應(yīng)納稅款。但并沒有給納稅人開具扣稅憑證。因此，納稅人在申報(bào)時(shí)，由于不清楚已納稅額，也不會還原計(jì)算收入額，這時(shí)再向支付單位索取扣稅憑證有一定難度，特別是一些異地支付和一次性交易，還可能根本無法取得扣稅憑證。這些情況都影響了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。
2、納稅申報(bào)存在一些技術(shù)處理上的困難。在進(jìn)行納稅申報(bào)之前，國家稅務(wù)總局已出臺相關(guān)辦法，對各項(xiàng)收入的年所得計(jì)算方法做出了較為詳細(xì)的規(guī)定，但納稅人在實(shí)際計(jì)算時(shí)仍存在一些困難。比較典型的是：(1)工資、薪金所得項(xiàng)目具體數(shù)額及扣除額的確定存在一定困難。根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。實(shí)際上，納稅人每月實(shí)際領(lǐng)到的工資并不等于這個(gè)“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對一些免稅項(xiàng)目并未單獨(dú)列出；有些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，并不在工資單中列示，也沒有完稅憑證。按照現(xiàn)行政策，許多需要列入工資、薪金所得課稅的項(xiàng)目，如旅游獎(jiǎng)勵(lì)、商業(yè)保險(xiǎn)、認(rèn)購股票、從雇主取得折扣等收入數(shù)額，若單位財(cái)務(wù)會計(jì)人員沒有為個(gè)人申報(bào)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)資料的整理，很多人由于不了解稅法的相關(guān)規(guī)定。并不清楚各種允許稅前扣除的項(xiàng)目或扣除比例，也不清楚應(yīng)計(jì)入收入的項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)。因此，往往難以做到準(zhǔn)確申報(bào)。(2)一些項(xiàng)目收入的歸屬尚難確定。從目前來看，家庭或夫妻共同的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、租賃取得的所得，家庭儲蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等收入，是全部計(jì)入某一家庭成員的年所得，還是在家庭成員之間進(jìn)行分割后計(jì)入各自所得會對納稅人是否達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生重要影響。但對于這類收入是否允許分割以及如何分割尚缺乏明確的規(guī)定，這在一定程度上也影響了申報(bào)的準(zhǔn)確性。(3)由于各種原因?qū)е虏糠炙脭?shù)額的確定存在一定困難。由于個(gè)人所得稅知識、財(cái)務(wù)知識、金融知識的局限，以及外部條件的限制，對部分所得項(xiàng)目的具體數(shù)額尚難以準(zhǔn)確確定。例如，納稅人進(jìn)行股票投資，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)的紅股，以及以現(xiàn)金形式派發(fā)的股息、紅利，在由支付企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅后計(jì)人個(gè)人股票賬戶，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)，確定這部分年所得的數(shù)額存在一定困難，甚至部分納稅人不能區(qū)分開資本公積金送股與盈余公積金送股，也不清楚二者在征免稅方面的規(guī)定。對于股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入暫免征收個(gè)人所得稅，是否需要計(jì)人申報(bào)數(shù)額無從掌握，這些因素都使納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性受到影響。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)受多種因素制約對納稅申報(bào)實(shí)施有效管理尚存在一定困難。我國目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人基礎(chǔ)信息的掌握并不完備。同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實(shí)現(xiàn)。在納稅人所得項(xiàng)目比較多，支付地點(diǎn)相對分散，又多以現(xiàn)金形式取得的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人自行申報(bào)情況進(jìn)行全方位監(jiān)控存在一定困難。
為了使納稅人更好地完成納稅申報(bào)，在申報(bào)管理辦法中規(guī)定了一些便利納稅人、服務(wù)納稅人的措施。如稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人有關(guān)申報(bào)的規(guī)定，納稅人自行變更申報(bào)地點(diǎn)、選擇申報(bào)方式的規(guī)定，對納稅人及時(shí)申報(bào)、便利申報(bào)是有著積極作用的。但某些規(guī)定也會對稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理帶來一些不利的因素，如納稅人可以變更申報(bào)地點(diǎn)，又不需報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法按規(guī)定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，而且選擇納稅地點(diǎn)容易被納稅人作為逃避納稅義務(wù)的手段，增加了稅務(wù)管理的難度。
二、完善個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度的對策
缺乏對稅法的了解；納稅申報(bào)有困難，需要付出較多的努力；納稅申報(bào)成本過高等，是普遍存在的納稅人不能依法申報(bào)的重要原因。目前，自行納稅申報(bào)在我國還屬于一種新的具有探索性、積累經(jīng)驗(yàn)性質(zhì)的工作，其目的是提高納稅人自行申報(bào)納稅意識，充分掌握納稅人的收入信息，推動依法納稅，并為實(shí)施綜合課征制下的自行納稅申報(bào)制度提供管理經(jīng)驗(yàn)，奠定管理基礎(chǔ)。從我國目前個(gè)人所得稅管理的內(nèi)外部條件來看，對年所得12萬元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)的制度設(shè)計(jì)具有一定的超前性，在某些方面超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在我國經(jīng)驗(yàn)不足、條件欠缺的情況下，個(gè)人所得稅自行申報(bào)出現(xiàn)一些問題是難以避免的，而且這些問題也不可能一次性地或在短期內(nèi)加以解決，需要在今后的納稅申報(bào)中不斷探索，積累經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)調(diào)整，逐步完善。因此，自行納稅申報(bào)的規(guī)范及其效果的全面顯現(xiàn)，需要一個(gè)過程，在這一過程中需要不斷完善自行納稅申報(bào)制度和辦法。
1、完善自行納稅申報(bào)制度中相關(guān)收入的確定方法。對于納稅人在自行申報(bào)時(shí)準(zhǔn)確確定所得有困難的項(xiàng)目應(yīng)逐步加以明確。對于工資、薪金所得項(xiàng)目可以制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和代理機(jī)構(gòu)；統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單(或個(gè)人收入憑證)的標(biāo)準(zhǔn)格式，明確規(guī)定口徑的“年所得”數(shù)額；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。對于納稅人家庭的財(cái)產(chǎn)性收入、來自持有股票的各類所得以及其他所得確定存在困難和爭議的收入項(xiàng)目，應(yīng)明確所得確定和申報(bào)的方法。
