一、“以人為本”與納稅人之間的公平
“以人為本”的核心是對“人”的尊重，對于人與人的關(guān)系而言，尊重“人”就是強(qiáng)調(diào)人與人之間的公平，而我國個(gè)人所得稅制度恰恰沒有處理好納稅人之間的公平問題。
?。ㄒ唬┱w制度設(shè)計(jì)上的不公平
從整體制度來看，我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，不同種類的所得實(shí)行不同的稅收政策，這一制度內(nèi)含了不同種類所得之間的不公平。所得之間的不公平又進(jìn)而導(dǎo)致了納稅人之間的不公平。同樣是依靠自己的勞動(dòng)賺取報(bào)酬的工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收待遇就不同，一個(gè)月薪2000元的工人由于尚未超過工資薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此，不需要繳納個(gè)人所得稅，而一個(gè)沒有工作，靠打散工賺取勞務(wù)報(bào)酬的下崗工人在取得2000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬時(shí)，則需要繳納240元的個(gè)人所得稅。 由此，個(gè)人所得稅法對于條件優(yōu)越者施加了較輕的稅收負(fù)擔(dān)，而對于處境艱難者施加了較重的稅收負(fù)擔(dān)。
我們?nèi)匀灰詣趧?wù)報(bào)酬和工薪所得為例來看分類所得稅制所導(dǎo)致的納稅人之間的不公平。一個(gè)月工資為10萬元，年薪120萬元的白領(lǐng)需要繳納34.59萬的個(gè)人所得稅。 而一個(gè)僅以勞務(wù)報(bào)酬為所得來源，但勞務(wù)足夠分散并且每次僅取得800元的納稅人，取得120萬的勞務(wù)報(bào)酬則有可能一分錢的個(gè)人所得稅都不用繳。
古人云：“失之毫厘，謬以千里?！眰€(gè)人所得稅在制度設(shè)計(jì)時(shí)的一點(diǎn)點(diǎn)差異就有可能導(dǎo)致納稅人之間的天壤之別?！耙匀藶楸尽辈粌H應(yīng)當(dāng)以大多數(shù)人為本，也應(yīng)當(dāng)以處境最不利者為本，否則就可能成為大部分幸福，而少部分人痛苦甚至悲慘的動(dòng)物群體生存法則。
（二）稅法執(zhí)行力度所導(dǎo)致的不公平
除了制度設(shè)計(jì)上的缺陷以外，稅法執(zhí)行力度也存在較大差異。我國個(gè)人所得稅幾乎全部依靠代扣代繳制度來征收，也就是說向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對于單位的控制力度較強(qiáng)，而對于個(gè)人幾乎沒有控制能力，因此，凡是由單位支付的所得，代扣代繳個(gè)人所得稅的狀況就比較好，而凡是由個(gè)人向個(gè)人支付的款項(xiàng)，代扣代繳個(gè)人所得稅的狀況就比較差。由于工薪階層的收入幾乎全部來自工資，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對單位代扣代繳個(gè)人所得稅控制得比較嚴(yán)，因此，取得工薪的人偷逃稅款的可能性非常小。但對于那些收入主要來自勞務(wù)報(bào)酬的人而言，由于大部分都是現(xiàn)金支付，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)對單位支付勞務(wù)報(bào)酬的監(jiān)管遠(yuǎn)低于對支付工資的監(jiān)管力度，因此，依法足額納稅的比例非常小。這樣就在客觀上造成了工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際稅負(fù)的巨大差異。根據(jù)2006年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，工薪所得所承擔(dān)的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的比例達(dá)到了55.5%。
從社會(huì)地位上來看，僅靠工資吃飯的人是弱者，而收入多元化的人是強(qiáng)者。稅法執(zhí)行效果的差異導(dǎo)致了弱者在實(shí)際上負(fù)擔(dān)了更大比例的稅款，而強(qiáng)者則在實(shí)際上負(fù)擔(dān)了較小比例的稅款。且不說某集團(tuán)董事長一人在被舉報(bào)后就補(bǔ)稅2個(gè)億的逃稅大戶， 就我們身邊的高收入群體而言，全部所得都依法納稅的人幾乎沒有。2007年個(gè)人所得超過12萬的人進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)的僅162萬人，2008年僅212萬人。 這些數(shù)字遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于現(xiàn)實(shí)生活中年所得超過12萬的人數(shù)。
二、“以人為本”與納稅人自身的生存權(quán)
“以人為本”最基本的要求是保障“人”的基本生存權(quán)，如果連基本生存權(quán)都無法保障，就沒有“人”可言了，而我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度恰恰沒有保障所有納稅人的基本生存權(quán)。
?。ㄒ唬┒~扣除與“抽象人”
“以人為本”中的“人”應(yīng)當(dāng)是具體的“人”，而非抽象的“人”。我國個(gè)人所得稅各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)中的定額與定率扣除恰恰是以“抽象人”為本的體現(xiàn)。
工資薪金所得，不管男人、女人，不管青年、中年、老年，一律扣除2000元，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、稿酬等，無論付出多少，一律扣除800元或者20%。這種一刀切的制度是典型的“抽象人”理論。在個(gè)人所得稅法中，一小時(shí)掙1000元的教授與一個(gè)月掙1000元的苦力，只要都屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，就繳納相同的稅，絲毫不考慮勞動(dòng)者為了取得該所得所付出的時(shí)間、精力與體力?？苛餮骱姑吭聮?000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬的苦力與每月收取2000元房租的“公子哥”的扣除標(biāo)準(zhǔn)也是一樣的，絲毫不考慮“人”的差異。
在個(gè)人所得稅法中，每個(gè)人都是標(biāo)準(zhǔn)化的人，人與人之間不存在差異，“抽象人”的觀念在個(gè)人所得稅法中體現(xiàn)得淋漓盡致。
?。ǘ﹤€(gè)人扣除與“孤立人”
“以人為本”中的“人”應(yīng)當(dāng)是社會(huì)的“人”，而非孤立的“人”。我國個(gè)人所得稅各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)恰恰是以“抽象人”為本的體現(xiàn)。
