一、引言
會計信息是會計流程的產(chǎn)出，會計信息質(zhì)量水平取決于會計流程的績效表現(xiàn)。管理大師德魯克(Peter F. Drucker)指出：“如果你不能評價，你就無法管理”。因此，會計流程的卓越性受制于會計流程績效評價體系的優(yōu)劣。有效的會計流程績效評價，不僅能診斷現(xiàn)狀，而且還能引領改進、推動再造，提升會計信息質(zhì)量?；诹鞒坦芾砝砟睿瑯?gòu)建相對完整的會計流程績效評價體系[1]和科學的實施過程，在理論上可以開辟通過制定會計流程績效評價體系，確保會計信息質(zhì)量持續(xù)改進的思想與方法;在實踐中可以從執(zhí)行層面提供會計信息系統(tǒng)自我評價、自我完善的手段與工具。
二、理論分析：會計流程與績效評價
組織流程包含戰(zhàn)略流程(Strategic Processes)、經(jīng)營流程(Operational Processes)和保障流程(Enabling Processes)三類。可以將現(xiàn)金與收支管理、財務報告歸入經(jīng)營流程，而管理會計歸入保障流程[2]。會計流程、人員和技術(shù)間的交互作用決定了會計流程的“結(jié)果透明”與“過程透明”[3];從而決定了會計信息滿足會計信息顧客的需求程度，而會計信息顧客的需求亦受到經(jīng)濟、技術(shù)環(huán)境的影響;各要素的共生互動推動了會計系統(tǒng)的動態(tài)演化與流程再造。
會計流程的顧客是會計信息使用者，包括現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人、職工、供應者、銷售客戶、政府有關部門及公眾[4]，故此，會計流程是一種服務流程，顧客滿意度是會計流程績效評價首要考察指標，顧客滿意度的評價應以流程顧客評價為主;流程顧客包括外部顧客和內(nèi)部顧客，此處多指內(nèi)部顧客，因為在流程管理中，下道工序就是上道工序的顧客。會計信息質(zhì)量特征是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的約束[5]，理當是會計流程績效評價不可或缺的指標。會計流程是一個將會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成會計信息的加工處理過程，該過程的加工成本和處理效率勢必成為會計流程績效評價不可舍棄的指標。會計流程績效評價指標的設置，關系到會計流程再造后的績效評價、關系到會計流程再造中的優(yōu)化選擇、關系到會計流程再造前的方案設計。因此，會計流程績效評價指標是考核標準、也是戰(zhàn)術(shù)性優(yōu)化指南、更是戰(zhàn)略性指導方針。
綜上所述，會計系統(tǒng)務必基于準確的會計流程環(huán)境識別，以充分滿足會計信息顧客需求為動力，對會計流程執(zhí)行正確診斷、持續(xù)改進，促成會計流程的自我激勵與創(chuàng)新(自激勵)、自我約束與協(xié)調(diào)(自組織)、自我評價與完善(自控制)，始終保持會計流程的有效性、高效性和適應性，最終保證產(chǎn)出符合質(zhì)量特征要求的會計信息。
三、會計流程績效評價體系的總體框架構(gòu)建
建立一個五級會計流程績效評價層次模型，目的是通過對“時間(Time)、質(zhì)量(Quality)、成本(Cost)、服務(Service)、柔性(Flexibility)、環(huán)境(Environment)”等方面的綜合測評，引導會計流程績效的不斷改善與穩(wěn)步提升。該模型層次結(jié)構(gòu)如表一所示，主要分為三大類共35個明細指標。
