企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為保證其經(jīng)營行為不偏離其目標(biāo)，運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)、溝通和約束的過程。內(nèi)部控制制度（以下簡稱內(nèi)控制度）為基礎(chǔ)的審計(jì)是通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的審查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)制度產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。
一、企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的內(nèi)容
1．內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)制度改革的產(chǎn)物，越是經(jīng)濟(jì)搞活，越需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)必不可少的組成部分。建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，這是改革和開放發(fā)展的內(nèi)在需要，通過加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督，可減少或避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)，起到“把關(guān)”和“保駕”的作用。
2．建立責(zé)任控制制度
指以單位內(nèi)部各部門、層次及人員之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心的控制制度。一是工作崗位責(zé)任制度，即從領(lǐng)導(dǎo)到職工按工作崗位確定的責(zé)任和權(quán)力；二是各部門、各層次的責(zé)任制，它的對(duì)象不是個(gè)人，而是部門按各自的職能任務(wù)和性質(zhì)劃分的職權(quán)，各司其職，各行其權(quán)，各盡其責(zé)。這里最重要的是既要充分發(fā)揮職能機(jī)構(gòu)的作用，又要做到密切協(xié)作，通力合作。
3．業(yè)務(wù)處理程序控制制度
指單位內(nèi)部為全面實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，通過制定標(biāo)準(zhǔn)程序及實(shí)施要求，達(dá)到有效控制、取得企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)效益。它一般由三個(gè)方面組成：一是生產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量控制制度，它主要圍繞作業(yè)過程和生產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量與勞動(dòng)效率等方面進(jìn)行；二是進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)算手續(xù)控制制度，指經(jīng)營管理活動(dòng)中各環(huán)節(jié)必須履行的手續(xù)控制制度規(guī)定，如：對(duì)外合同審批，采購供應(yīng)環(huán)節(jié)中的計(jì)劃、審批、采購、驗(yàn)收、保管、付款、記錄和復(fù)核各步驟手續(xù)是否健全合規(guī)；三是經(jīng)營管理程序控制制度。如上述采購環(huán)節(jié)各步驟必須分別是由生產(chǎn)部門、業(yè)務(wù)部門、采購部門、倉儲(chǔ)部門、財(cái)務(wù)部門逐一完成。
4．會(huì)計(jì)控制制度
指財(cái)會(huì)部門為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行、財(cái)產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)資料的正確可靠而制訂的各種財(cái)務(wù)處理規(guī)程和防范措施與辦法。會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心部分。它包括：（1）人員的分工負(fù)責(zé)制。（2）資金收付程序控制制度。（3）嚴(yán)格的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄記錄制度和會(huì)計(jì)報(bào)表編制報(bào)告制度。（4）財(cái)產(chǎn)和憑單控制制度。
5．內(nèi)部牽制制度
主要指財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)處理要做到相互制約和監(jiān)督所制訂的處理程序和控制措施。其核心要求是任何會(huì)計(jì)事項(xiàng)都必須經(jīng)過兩個(gè)以上部門或人員處理。如會(huì)計(jì)與出納分管、賬物分管、審批與經(jīng)辦分管等。這種利用職務(wù)分工進(jìn)行相互牽制的制度，也是判斷組織責(zé)任控制手段功能是否健全的主要標(biāo)志。
二、企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的程序
企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)程序的建立，大體可分為四個(gè)階段，即：健全性測(cè)試階段、符合性測(cè)試階段、實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段、全面評(píng)價(jià)階段。
1．內(nèi)控制度的健全性測(cè)試階段
主要是了解被審計(jì)單位的基礎(chǔ)情況，這是審查內(nèi)控制度的第一步。其方法步驟是：首先查閱收集資料，了解被審單位基本情況，包括單位性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營范圍、各種內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)處理程序和手續(xù)等；其次，將上面了解的情況，應(yīng)用記述法、調(diào)查表法、流程圖法，把被審計(jì)單位的內(nèi)控制度直接描述出來，了解其健全程度和完整程度；最后，匯總調(diào)查結(jié)果，確定符合性測(cè)試的人員分工，重點(diǎn)和方法等?！?．內(nèi)控制度的符合性測(cè)試階段
進(jìn)一步檢查內(nèi)控制度在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否得到貫徹執(zhí)行，執(zhí)行程度如何，其中有何缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，確定被審計(jì)單位內(nèi)控制度可信賴程度，以確定下一階段實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)和方法。測(cè)試的過程，就是對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行查證核實(shí)的過程。進(jìn)行符合性測(cè)試的方法主要有憑證測(cè)試、實(shí)地測(cè)試、實(shí)驗(yàn)測(cè)試三種。
3．內(nèi)控制度實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段
就是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)處理程序發(fā)揮作用程度的測(cè)試。其目的是為了驗(yàn)證內(nèi)部會(huì)計(jì)處理程序發(fā)揮作用下所產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可信性，從而揭示內(nèi)控制度的實(shí)質(zhì)問題，以便審計(jì)人員據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。這一階段，通過對(duì)內(nèi)控制度的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，給予信賴的，則實(shí)質(zhì)性測(cè)試份量和程度就可以相對(duì)減少；反之可定為審計(jì)重點(diǎn)，并增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的份量和程度，找出問題所在，收集審計(jì)證據(jù)，確定性質(zhì)，以便對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度做出切實(shí)、全面、公正、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)論。
4．全面評(píng)價(jià)階段
在實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)束后，根據(jù)其測(cè)試結(jié)果，編寫審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的健全性、合理性、合法性、可行性、有效性做出全面評(píng)價(jià)，既要肯定成績，又要指出不足，并提出具體切實(shí)可行的審計(jì)建議，以據(jù)此改進(jìn)工作，完善內(nèi)控制度，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
三、建立和完善內(nèi)控制度審計(jì)工作中要重點(diǎn)解決的幾個(gè)問題
在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中，應(yīng)注意：
1．企業(yè)遵循的基本原則
一是合法性原則；二是全員管理原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利；三是全面性原則；四是動(dòng)態(tài)性原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范建設(shè)應(yīng)隨外部市場(chǎng)環(huán)境變化，不斷修訂和完善；五是成本效益原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
2．推行職務(wù)不相容制度，杜絕公司高層管理人員交叉任職
交叉任職主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理由一人兼任，董事會(huì)和經(jīng)理層人員重疊。這種交叉任職的后果是董事會(huì)與管理層之間權(quán)責(zé)不清，制衡力量弱化。資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資等方面出現(xiàn)的決策失誤往往在于交叉任職，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)建首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長和總經(jīng)理分設(shè)，董事會(huì)和經(jīng)理層班子分設(shè)，避免人員重疊。
3．突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心作用
我國公司制企業(yè)的董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位，這對(duì)改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。要改變這種狀況，首先要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中的核心作用。其次實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)外部化，引入外部獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，設(shè)立專門委員會(huì)，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制。
4．在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)內(nèi)部人監(jiān)督的傾向
當(dāng)前，許多企業(yè)在內(nèi)部控制上只是強(qiáng)調(diào)對(duì)審批程序的監(jiān)督，而不論人做得對(duì)不對(duì)，只要有人簽字，就算控制監(jiān)督到位了。因此，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督上，必須堅(jiān)決克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)內(nèi)部人監(jiān)督的傾向，真正做到三個(gè)加強(qiáng)。一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督機(jī)制。
5．科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否有效，單位的內(nèi)控目標(biāo)是否達(dá)到，并負(fù)責(zé)向企業(yè)最高管理當(dāng)局提出建議和報(bào)告。就科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)董事會(huì)（而不是對(duì)總經(jīng)理）負(fù)責(zé)，接受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)，并能夠完善監(jiān)事會(huì)監(jiān)督功能并對(duì)董事會(huì)在一定程序上產(chǎn)生制衡作用
