一、醫(yī)院管理層重視是建立內(nèi)部會計控制制度并有效運行的關(guān)鍵
醫(yī)院管理層在醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度運行中起著至關(guān)重要的作用，是醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度運行成敗的關(guān)鍵。《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》第三條要求：“醫(yī)療機構(gòu)負責人對本單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的建立和有效實施負責”，由此明確了內(nèi)部會計控制的責任人。
醫(yī)院管理層的管理理念和風格直接決定了一個醫(yī)院內(nèi)部會計控制的受重視程度，以及可能采取的內(nèi)部會計控制方式方法，它是控制環(huán)境中最基本、最重要的因素。醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行等涉及機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責分配、人力資源政策、醫(yī)院文化、業(yè)務(wù)流程的設(shè)定和優(yōu)化等方面，只有醫(yī)院管理層思想上重視內(nèi)部會計控制，行動上帶頭嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，把自覺遵守、嚴格遵守內(nèi)部會計控制制度作為提高醫(yī)院管理水平的重要任務(wù)來抓，作為事關(guān)醫(yī)院長遠發(fā)展的重要任務(wù)來抓，作為影響醫(yī)院全局工作的重要任務(wù)來抓，內(nèi)部會計控制制度的建立、完善和有效實施才有可靠的保證。
二、醫(yī)院財務(wù)部門會計人員是內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行者
從會計的產(chǎn)生和發(fā)展過程來看，會計本身具有內(nèi)部控制的作用，會計的反映和監(jiān)督兩個職能中，監(jiān)督職能體現(xiàn)了會計工作參與醫(yī)院管理進行內(nèi)部控制的作用。從會計人員在醫(yī)院的地位來看，會計人員是最適合的內(nèi)部控制執(zhí)行者，會計工作是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟管理的中心環(huán)節(jié)，醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過會計環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會計信息，會計人員能夠全面地掌握醫(yī)院的各種經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況?！夺t(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》第三條規(guī)定了“醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)部門具體組織本單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的落實”，由此明確了財務(wù)部門是內(nèi)部會計控制的組織和實施部門。
三、建立健全規(guī)范嚴謹?shù)膬?nèi)部會計控制制度是內(nèi)部會計控制實施的基礎(chǔ)
內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院經(jīng)營管理的基本制度之一，是衡量管理者、部門員工工作質(zhì)量的尺度，也是考核醫(yī)院財務(wù)管理水平的重要標準，由此可見，建立和完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院管理的客觀需要。
從制度建設(shè)入手，按照《中華人民共和國會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》和《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》等法律法規(guī)，結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點和實際情況，制定包括預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項目控制、對外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制、財務(wù)電子信息化控制等內(nèi)部會計控制制度。把內(nèi)部會計控制抽象性、要素性的方法和程序轉(zhuǎn)化為醫(yī)院財務(wù)管理制度中具體可操作的方法與程序。
通過建立規(guī)范嚴謹?shù)膬?nèi)部會計控制制度來約束醫(yī)院內(nèi)部涉及會計工作的所有人員及各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在內(nèi)部會計控制制度面前人人平等，全體員工都應(yīng)是內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行者和維護者，任何部門或個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。
四、建立內(nèi)部會計控制制度要選準關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制點
內(nèi)部會計控制應(yīng)對醫(yī)院經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實施全方位的控制，要建立一個能涵蓋醫(yī)院經(jīng)營管理活動全過程的內(nèi)部會計控制整體框架。同時，要明確控制的關(guān)鍵點，制定相應(yīng)的控制措施。如對醫(yī)院收入的控制，重點把握好符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，嚴禁設(shè)立“小金庫”、加強收費票據(jù)和退費管理，加強結(jié)算起止時間控制等。要根據(jù)醫(yī)院的實際情況，按照《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》規(guī)定的關(guān)鍵控制點制定業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)則、程序和要求，健全崗位責任制，按崗位具有的特征確定操作規(guī)程，實現(xiàn)工作過程的標準化和制度化，用制度來約束員工的行為。
五、內(nèi)部會計控制要體現(xiàn)崗位制約機制，明確不相容職務(wù)的相互分離
內(nèi)部相互牽制是以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過職責分工和業(yè)務(wù)程序的適當安排，使各項業(yè)務(wù)活動能自動地被其他業(yè)務(wù)人員查證核對。內(nèi)部牽制主要包括實物牽制、體制牽制、簿記牽制等。在內(nèi)部會計控制的設(shè)計過程中，通常要做到在橫向關(guān)系上，一項業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個或多個部門，以使每一部門的工作能夠接受另一部門的檢查和制約，通過交叉核對及時發(fā)現(xiàn)錯誤；在縱向關(guān)系上，一項業(yè)務(wù)至少也要經(jīng)過上下級有關(guān)人員之手，以便上下級互相監(jiān)督，促使上下級均能忠于職守?？傊?，財務(wù)管理工作不相容職務(wù)要相互分離、制約和監(jiān)督，重要經(jīng)濟事項不得由一個部門或一人辦理經(jīng)濟活動的全過程。
六、建立健全員工選拔、培訓和教育制度，實行崗位定期輪換和強制休假
內(nèi)部會計控制是由人制訂的，靠人去執(zhí)行和完善的，既是對人的控制，又需要由人來控制，人既是內(nèi)部會計控制的主體，也是內(nèi)部會計控制的客體。再好的制度如果沒有高素質(zhì)的人去執(zhí)行也不會產(chǎn)生好的效果。醫(yī)院內(nèi)部會計控制需要全體員工的廣泛參與，特別是關(guān)鍵崗位人員素質(zhì)的高低與能力的強弱，對內(nèi)部會計控制的效果會產(chǎn)生直接而重要的影響。
為了保證內(nèi)部會計控制的有效運行，醫(yī)院需要制訂一個好的人力資源政策。一是要做好關(guān)鍵崗位人員的選拔任用，確保執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的員工具有正直品行和勝任能力；二是要注重對員工進行業(yè)務(wù)知識、技能的培訓和繼續(xù)教育，三是要加強道德觀、價值觀的教育，增強法律意識，提高自我約束能力；四是要有一個合理的考核晉升機制，員工的正直品行和勝任能力在一定程度上取決于醫(yī)院有關(guān)待遇、業(yè)績考評及晉升等政策的合理程度。五是對關(guān)鍵崗位人員實行定期輪換和強制休假制度，通過人員輪換，使后來者可以發(fā)現(xiàn)前一任存在的問題，從而在這一崗位上形成一種強有力的無形監(jiān)督約束機制，督促各崗位人員按章操作。
