湖南鐵道公司婁底通道段 楊嵐
營業(yè)外收支雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有多大的關(guān)系，但從企業(yè)主體來考慮，同樣帶來收入或形成支出，是增加或減少利潤的因素，對(duì)企業(yè)的利潤總額及凈利潤影響較大，由于利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的綜合反映，因而將債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)和確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)統(tǒng)歸營業(yè)外收入筆者認(rèn)為不妥。
一、從發(fā)生的業(yè)務(wù)意圖來看，應(yīng)作為資本積累，計(jì)入資本公積。
（－）債務(wù)重組收益是指由債權(quán)人豁免的部分債務(wù)，通常分錄為：
借：應(yīng)付帳款
貸：有關(guān)科目
貸：營業(yè)外收入一債務(wù)重組收益（豁免額）
由于債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)入達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出的讓步事項(xiàng)，其真正含義讓債務(wù)企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營或重新安排財(cái)務(wù)資金得以清償債務(wù)，其讓步價(jià)值無需償還，但不應(yīng)作為調(diào)整利潤的手段，以掩蓋生產(chǎn)經(jīng)營上的不當(dāng)，而應(yīng)作其資本準(zhǔn)備，歸其所有者所有，分錄為：
借：應(yīng)付帳款
貸：有關(guān)科目
貸：資本公積一其他資本公積
（二）接受捐贈(zèng)行為；接受方通常分錄是：
借：現(xiàn)金或非現(xiàn)金
貸：營業(yè)外收入一接受捐贈(zèng)收入
作為捐贈(zèng)方，由于稅法上規(guī)定在應(yīng)納稅所得額不允許扣除各種贊助費(fèi)（主要指現(xiàn)金贊助）即贊助費(fèi)需要征收所得稅，捐贈(zèng)方實(shí)際上是凈利潤減少也就是說所有者權(quán)益減少，作為接受方對(duì)同一項(xiàng)事項(xiàng)不應(yīng)再交所得稅，應(yīng)全部作為資本積累準(zhǔn)備。同樣，作為非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，除扣除未來應(yīng)交所得稅后的金額也應(yīng)視作資金積累準(zhǔn)備，分錄為：
借：現(xiàn)金或資產(chǎn)科目（扣除未來應(yīng)交所得稅后的金額）
貸：資本公積一其他資本公積
（三）已確定無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)，通常分錄是：
借：應(yīng)付款項(xiàng)
貸：營業(yè)外收入
由于已確定無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)有其前提條件即債權(quán)單位撤銷或其他原因而發(fā)生的事項(xiàng)，這完全與本企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)且沒有相關(guān)貨幣流入，其不需要償還的金額不應(yīng)作調(diào)整利潤手段，而應(yīng)作資本準(zhǔn)備，歸全部所有者所有，分錄為：
借：應(yīng)付款項(xiàng)
貸：資本公積一其他資本公積
二、從監(jiān)督機(jī)制看，不利于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
由于上述三方面主要是在市場(chǎng)競爭中因各種因素的影響而發(fā)生的特定事項(xiàng)，企業(yè)可能出現(xiàn)暫時(shí)性財(cái)務(wù)困難，致使資金周轉(zhuǎn)不靈，或資金短缺，從中也反映企業(yè)的自身經(jīng)營方式存在明顯的缺陷或不足，而另一方面利潤是企業(yè)自身經(jīng)營成果的綜合反映，從一定程度上反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的大小，因而利潤最大化是考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益的主要指標(biāo)。上述三方面如計(jì)入營業(yè)外收入，也就是純利潤的增加，虛增加企業(yè)的經(jīng)營成果，實(shí)質(zhì)上是以與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的事項(xiàng)來掩蓋生產(chǎn)經(jīng)營方式的不當(dāng)行為。如一股份有限公司因經(jīng)營不當(dāng)造成虧損，但經(jīng)過債務(wù)重組而扭虧為盈，這有背于其考核機(jī)制的監(jiān)督，不符合會(huì)計(jì)信息處理的客觀性原則，不利于人們的明晰準(zhǔn)確地把握會(huì)計(jì)信息，也不利于對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人員的經(jīng)營管理業(yè)績的考評(píng)，也不利于企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)。
三、從避稅方面考慮，作為資本積累準(zhǔn)備是一種有效會(huì)計(jì)處理的手段。
所有者權(quán)益主要指企業(yè)所有者投入資金、生產(chǎn)經(jīng)營中國存收益以及非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本等，由于上述三項(xiàng)事項(xiàng)本質(zhì)都是非收益性轉(zhuǎn)化而形成，并非生產(chǎn)經(jīng)營所得形成的，作為對(duì)方意圖并非直接將所讓或所指的價(jià)值用以調(diào)整利潤而達(dá)到短期目的，產(chǎn)生短期效益，而是通過這種手段以增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力或以維持企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，一般不需要?dú)w還，它符合資本投入的含義。作為接受方。既增大企業(yè)的價(jià)值和實(shí)力，又可以合法有效地避開納稅義務(wù)，同時(shí)從總體上可以保證國有資產(chǎn)的保值與增值。
四、三項(xiàng)非經(jīng)營活動(dòng)計(jì)入資本公積符合實(shí)質(zhì)益于形式的原則
三項(xiàng)非經(jīng)營活動(dòng)事項(xiàng)一般都是在特定的條件下發(fā)生的，它們與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系，一般在其日常經(jīng)營活動(dòng)中所占的比例較少，相對(duì)其主營業(yè)務(wù)收入影響程度可以忽略，但是，對(duì)于成本大利潤率較低特別是在現(xiàn)有的市場(chǎng)競爭體制中，推行薄利多銷的原則，如僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來核算，即將它們直接計(jì)入營業(yè)外收入，這樣將造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的假象，即明盈實(shí)虧的。如一些上市公司的經(jīng)營業(yè)績差，但投資者一般只注重自己的投資回報(bào)率，為獲取更多的資金，企業(yè)只有提高利潤率，通過資產(chǎn)重組（不包括合并重組），增加企業(yè)純收入即可達(dá)到目的，但這樣就掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，其實(shí)質(zhì)不能如實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不能使企業(yè)經(jīng)營者意識(shí)到其經(jīng)營方式存在著潛在的危機(jī)；其次，不能如實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容，三項(xiàng)活動(dòng)本質(zhì)是通過減免債務(wù)或增加資產(chǎn)來增加企業(yè)的盈利能力，其注重企業(yè)的長期效益，而非短期效益，如銀行減免企業(yè)的利息，其實(shí)質(zhì)是在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上獲得更多的回報(bào)，也可以說是一項(xiàng)投資；再者，計(jì)入資本公積實(shí)際上增加企業(yè)的盈利能力和競爭能力，由于資本公積屬于所有權(quán)益，計(jì)入資本公積，也就是使得每股價(jià)值增大，從而有利于體現(xiàn)企業(yè)管理的目標(biāo)。
五、從企業(yè)發(fā)展觀看；計(jì)入資本公積有利于擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)能力
投資者建立企業(yè)的重要目的在于創(chuàng)造盡可能多的財(cái)富，這種財(cái)富表現(xiàn)為企業(yè)的價(jià)值，它并非帳面資產(chǎn)的總價(jià)，而是全部財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，即企業(yè)潛在或預(yù)期獲利能力，它既要追求企業(yè)資產(chǎn)保值或增值又要克服管理上的片面性和短期行為，如果將三項(xiàng)非經(jīng)營活動(dòng)計(jì)入資本公積，由于資本公積是企業(yè)的一種資本準(zhǔn)備，由所有者享有的資金，它可以轉(zhuǎn)增資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用，用于企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)；有利于企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)競爭能力，符合企業(yè)管理目標(biāo)的需要。
綜上所述，上述三項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)計(jì)入資本公積，作為轉(zhuǎn)增資本準(zhǔn)備，可以防止人為地調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營成果，以達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的，從而有效地防止會(huì)計(jì)信息的失真，如實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，以達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。
