1 虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)的特點
1.1 虛擬企業(yè)是基于價值鏈的企業(yè)聯(lián)盟
虛擬企業(yè)，作為一種新的企業(yè)組織觀念，1991年由美國里海大學的亞柯卡研究所在《21世紀制造業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略》報告中首次提出。虛擬企業(yè)是由不同的公司或大公司中的不同部門組成的聯(lián)盟。各合作方地位平等，以“共贏”為合作基礎(chǔ)，沒有上下級的控制關(guān)系。從價值鏈角度看，虛擬企業(yè)是基于產(chǎn)業(yè)價值鏈的企業(yè)聯(lián)盟，是價值鏈聯(lián)盟體內(nèi)全部或部分相關(guān)企業(yè)根據(jù)價值鏈管理需求所進行的企業(yè)集成。它既可以是整個價值鏈聯(lián)盟體，又可以是基于子價值鏈的部分相關(guān)企業(yè)的組合。如圖1所示：A1、A2三個實體企業(yè)組成虛擬企業(yè)A，C1、C2組成虛擬企業(yè)C，D1、D2組成虛擬企業(yè)D，而所有這些企業(yè)構(gòu)成整個價值鏈聯(lián)盟體。
圖1 虛擬企業(yè)構(gòu)成
1.2 虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)是對實體企業(yè)會計信息系統(tǒng)的整合
很顯然，由于價值鏈虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)并沒有取代和消滅其組成的各個實體企業(yè)會計信息系統(tǒng)，而它本身又不能脫離實體企業(yè)會計信息系統(tǒng)而存在。因此價值鏈虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)必須建立在實體企業(yè)會計信息系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，對各實體企業(yè)會計信息進行集合與加工，生成虛擬企業(yè)或企業(yè)集團的會計信息。實際上，在國內(nèi)現(xiàn)有的虛擬企業(yè)會計信息工具（如用友U8和新中大的URP）中，企業(yè)集團或虛擬企業(yè)的會計信息就是在系統(tǒng)所能采集的各個實體企業(yè)會計信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上進行數(shù)據(jù)整合，形成企業(yè)集團或虛擬企業(yè)的賬簿體系，并在此基礎(chǔ)上進行價值鏈上跨企業(yè)的數(shù)據(jù)挖掘、鉆取和分析。
1.3 信息技術(shù)是虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)的必要手段
由于虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)涉及對多個實體企業(yè)會計信息進行整合，數(shù)據(jù)處理量巨大，在手工操作環(huán)境下這種整合是不可想象的。因此會計信息化是虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)的必然選擇。這種信息化不僅僅針對虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)本身，同時各實體企業(yè)的會計信息系統(tǒng)也建立在計算機信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上。價值鏈虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)就是利用以電子計算機為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)，對價值連虛擬企業(yè)內(nèi)跨企業(yè)的各種會計數(shù)據(jù)進行采集、處理、存儲和分析，為用戶提供所需的各種會計核算信息的計算機信息系統(tǒng)。
2 虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)的實現(xiàn)方法
2.1 虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)的基本流程
會計信息系統(tǒng)的基本流程可以抽象化為會計信息的“輸入——〉存儲——〉加工——〉輸出”。如賬務(wù)處理系統(tǒng)，其“輸入”即是錄入記賬憑證的過程，“存儲”即是保存每一步處理后的數(shù)據(jù)，“加工”則是指審核、記賬等處理，“輸出”即是分析、查詢和打印各種賬表的過程。價值鏈虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)同樣也有這一過程。但由于價值鏈虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)是建立在實體企業(yè)會計信息系統(tǒng)之上，因此有著獨特之處：
（1）“輸入”：虛擬企業(yè)所有原始數(shù)據(jù)來自各實體企業(yè)，因此無需輸入任何記賬憑證和原始單據(jù)。但是要從各實體企業(yè)導入記賬憑證或業(yè)務(wù)單據(jù)。
（2）“存儲”和“加工”：導入的數(shù)據(jù)可以根據(jù)分析目的生成整個價值鏈虛擬企業(yè)或部分子價值鏈的會計數(shù)據(jù)，即生成特定目的虛擬企業(yè)的會計數(shù)據(jù)。
（3）“輸出”：分析、查詢和打印虛擬企業(yè)的各種賬表。虛擬企業(yè)塊信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸出是分層次的。首先，是報表的匯總或合并輸出。這嗨樸諳中謝峒浦貧鵲謀ū硨喜ⅲ??黃屏撕喜⒌奶跫?拗?。因?中謝峒浦貧鵲暮喜⒅饕?腔?謐時究刂迫ǖ暮喜ⅲ??檳餛笠當ū硨喜⑹腔?詡壑盜吹暮喜ⅰＦ浯危?欽瞬鏡牧?喜檠?敕治?。再次?瞧局ず偷ゾ蕕牧?喜檠?涑觥：罅秸嘸湊瞬競推局さ暮喜ⅲ?捎諂涫?萘康木藪螅?詿?郴峒頗Ｊ教乇鶚竊謔止し絞較率俏薹ㄊ迪值?。亦即謸]性諦畔⒒?跫?攏??險瞬居氳ゾ薟檠?治鍪涑霾懦晌?贍堋?/SPAN>
2.2 虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建平臺
近年，國內(nèi)各大會計軟件廠商紛紛推出虛擬企業(yè)會計信息整合和交換的軟件平臺。如用友公司的“U8管理軟件”、金蝶公司的“集團公司K3系統(tǒng)解決方案”、新中大公司的“聯(lián)盟體資源管理系統(tǒng)（URP）”。這些軟件平臺不僅僅提供報表層面上的“報表匯總”和“合并報表”這樣的信息整合，而且在原始數(shù)據(jù)、記賬憑證和賬簿數(shù)據(jù)各個層次上，提供了任意范圍的數(shù)據(jù)查詢、聯(lián)合賬簿?？梢詫ζ髽I(yè)集團的各個組成單位，按照各種特定需要進行組合，形成特定意義的數(shù)據(jù)報表，如“各生產(chǎn)廠成本分析表”、“經(jīng)銷渠道銷售狀況分析表”等，以此反映價值鏈中特定會計信息。為兼顧實體企業(yè)和虛擬企業(yè)信息系統(tǒng)的結(jié)合運用，這些軟件平臺通常均采用分布式數(shù)據(jù)庫及多層結(jié)構(gòu)。分布式數(shù)據(jù)庫有利于實體企業(yè)和虛擬企業(yè)相對獨立但又相互協(xié)同地工作；多層結(jié)構(gòu)將底層數(shù)據(jù)庫、后臺應用服務(wù)器和客戶端分在不同層次，提高了系統(tǒng)的穩(wěn)定性、靈活性以及各層的運行效率。在這些軟件平臺中，用友公司的“U8管理軟件”和新中大公司的“聯(lián)盟體資源管理系統(tǒng)（URP, Union Resource Planning）”具有一定代表性。以下主要以用友公司的“U8管理軟件V8.6”為例進行分析和闡述。
2.3 虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)的基本功能
（1）定義虛擬企業(yè)。虛擬企業(yè)是在系統(tǒng)可采集數(shù)據(jù)的價值鏈聯(lián)盟范圍內(nèi)，選擇若干個企業(yè)實體組成的集合。它是以后查詢集團財務(wù)數(shù)據(jù)的范圍，虛擬企業(yè)內(nèi)結(jié)構(gòu)賬的透視范圍。一個價值鏈聯(lián)盟可以定義多個虛擬企業(yè)，這些虛擬企業(yè)對應著不同的子價值鏈。整個價值鏈聯(lián)盟是由全部的企業(yè)實體組成的，它是虛擬企業(yè)的一個特例。在U8系統(tǒng)的“企業(yè)應用平臺”，可打開虛擬組織定義界面。在此界面可定義新的虛擬企業(yè)，以及修改和刪除原有的虛擬企業(yè)。在U8系統(tǒng)中，一個實體企業(yè)只能被組合在一個虛擬企業(yè)中，而不能同時隸屬多個虛擬企業(yè)。但可以重新劃分虛擬企業(yè)，已得到范圍不同的虛擬企業(yè)會計信息分析結(jié)果。
（2）數(shù)據(jù)抽取及合并。數(shù)據(jù)抽取及合并是指向虛擬企業(yè)內(nèi)單個企業(yè)的會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫采集基本的會計數(shù)據(jù)，合并生成并刷新虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)抽取實際就是在虛擬企業(yè)內(nèi)部進行數(shù)據(jù)合并。各實體賬套數(shù)據(jù)庫是抽取（合并）的數(shù)據(jù)源，而虛擬企業(yè)賬套則是目標數(shù)據(jù)庫。抽?。ê喜ⅲ┓绞郊瓤梢圆捎谩懊骷殹狈绞?，即抽取企業(yè)賬套中的每一筆憑證；也可以“按日”和“按月”抽取方式，對抽取期間內(nèi)的憑證按照憑證類別每日或每月匯總生成一筆新的憑證，抽取這張新憑證到虛擬企業(yè)賬套中。甚至還可以抽取原始單據(jù)，也就是說，這一抽取（合并）既可以基于記賬憑證，也可以基于原始憑證。如果抽取原始憑證，當然這將導致虛擬企業(yè)賬套的數(shù)據(jù)量巨大，查詢的速度可能變得很慢。經(jīng)過數(shù)據(jù)抽取，就從實質(zhì)上形成了虛擬企業(yè)的數(shù)據(jù)庫。從數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)角度看，虛擬企業(yè)擁有了自身的物理數(shù)據(jù)庫。但其他一些應用系統(tǒng)對虛擬企業(yè)本身并不建立物理數(shù)據(jù)庫，其所有的跨企業(yè)查詢分析均基于相互獨立的數(shù)據(jù)實體，這樣簡化了虛擬企業(yè)的數(shù)據(jù)組織，但在數(shù)據(jù)查詢輸出方面卻降低了效率。這兩種處理方法的差異，可能對應了不同用戶的需求特點。前者對于數(shù)據(jù)量巨大特別是基于原始單據(jù)的數(shù)據(jù)抽?。ê喜ⅲ┹^合適，而后者則適合于在分布式數(shù)據(jù)架構(gòu)下靈活組成任意范圍的虛擬企業(yè)查詢范圍，迅速獲得特定虛擬企業(yè)會計信息。
（3）虛擬企業(yè)賬簿輸出。在U8系統(tǒng)中，經(jīng)過數(shù)據(jù)抽取，生成并刷新虛擬企業(yè)的數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，即可輸出虛擬企業(yè)的各種賬簿。與企業(yè)實體相同，虛擬企業(yè)也有總賬、明細賬等賬簿形式。圖2即為產(chǎn)品銷售渠道虛擬企業(yè)的“應收賬款總賬”的查詢結(jié)果。不僅如此，虛擬企業(yè)賬套還提供跨企業(yè)的結(jié)構(gòu)賬，反映每一會計科目余額或者發(fā)生額在各個實體企業(yè)之間的數(shù)據(jù)構(gòu)成，并提供結(jié)構(gòu)百分比。
圖2 虛擬企業(yè)總賬
3 構(gòu)建虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)的幾個關(guān)鍵問題
3.1 異構(gòu)系統(tǒng)的整合
由于價值鏈虛擬企業(yè)內(nèi)部的各實體企業(yè)的行業(yè)類型不同、系統(tǒng)建設(shè)時間先后不一、建設(shè)水平高低不一、分別采用異構(gòu)的硬件、系統(tǒng)軟件和異構(gòu)的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，從而導致虛擬企業(yè)內(nèi)的各實體企業(yè)之間的系統(tǒng)可能存在較大差異。這樣將給虛擬企業(yè)會計信息的整合帶來巨大挑戰(zhàn)。就目前的各大會計軟件公司的產(chǎn)品而言，用友U8系統(tǒng)僅支持MS SQL server，尚不支持其他數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。而新中大軟件則借助優(yōu)秀的數(shù)據(jù)庫連接技術(shù)支持目前幾乎所有主流數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，能在更大程度上和更大范圍內(nèi)整合虛擬企業(yè)內(nèi)不同單位的會計數(shù)據(jù)。但是U8系統(tǒng)附帶了基于XML（可擴展標記語言）數(shù)據(jù)交換的“企業(yè)應用開發(fā)”工具，這樣就在應用層面上具備了和任何會計信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)交換數(shù)據(jù)的能力，并具有進一步應用XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）的基礎(chǔ)。這些不同特征將影響用戶對異構(gòu)系統(tǒng)整合方法的選擇。
3.2 不同類型企業(yè)實體的整合
即使在同構(gòu)的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)之間，甚至在同種應用系統(tǒng)架構(gòu)下，虛擬企業(yè)內(nèi)不同實體企業(yè)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也可能存在較大差異。這些差異可能源自采用不同會計制度、不同的應用編碼方案等。如會計科目編碼“113101”在A公司表示“應收大客戶賬款”、而在B公司則可能表示“應收代理商賬款”，如不加區(qū)別地按科目編碼進行數(shù)據(jù)整合，則得出的虛擬企業(yè)的相關(guān)會計數(shù)據(jù)就毫無意義。
解決這一問題的方法是在虛擬企業(yè)和各實體企業(yè)之間建立一個數(shù)據(jù)接口。利用這個接口使各實體企業(yè)的會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成虛擬企業(yè)語義一致的會計數(shù)據(jù)。這個接口程序在用友U8系統(tǒng)中叫作“數(shù)據(jù)映射”——即用一個類似于詞語連接的處理程序，把待轉(zhuǎn)換的各實體企業(yè)數(shù)據(jù)映射到虛擬企業(yè)數(shù)據(jù)庫中。在其他某些系統(tǒng)中，這一過程稱為“定義數(shù)據(jù)查詢元素”——即以各實體企業(yè)會計科目為基礎(chǔ)，定義虛擬企業(yè)的會計科目。虛擬企業(yè)的會計科目僅用來組織查詢，已經(jīng)不同于實體企業(yè)的會計科目，因此干脆將其稱為“會計元素”。虛擬企業(yè)的會計數(shù)據(jù)，就建立在會計元素基礎(chǔ)上。
3.3 遠程數(shù)據(jù)的抽取
在分布式系統(tǒng)中，虛擬企業(yè)內(nèi)的實體企業(yè)可能處于不同的服務(wù)器，虛擬企業(yè)的會計數(shù)據(jù)需要進行跨服務(wù)器的甚至是遠程的整合，整合的目的是將遠程實體企業(yè)會計數(shù)據(jù)抽取并復制到虛擬企業(yè)所在的服務(wù)器，并使它們之間保持同步。這種整合可以是實時的、也可以是成批的（如按日、按周或按月成批進行）。這通常需要借助數(shù)據(jù)庫的增量復制機制，將實體企業(yè)賬套數(shù)據(jù)庫所在的服務(wù)器設(shè)為“發(fā)布”者，虛擬企業(yè)賬套數(shù)據(jù)庫所在的服務(wù)器設(shè)為“訂閱”者。實時或定期啟動“發(fā)布”、“訂閱”機制，通過遠程網(wǎng)絡(luò)，從而保持虛擬企業(yè)數(shù)據(jù)庫隨實體企業(yè)數(shù)據(jù)的變化而與之同步，確保虛擬企業(yè)會計數(shù)據(jù)的及時更新。
3.4 虛擬企業(yè)的內(nèi)部交易
虛擬企業(yè)內(nèi)部各實體企業(yè)之間存在大量內(nèi)部交易，如銷售渠道內(nèi)部的商品與服務(wù)交易、資金往來等。從整個虛擬企業(yè)看，這些交易與對外交易有實質(zhì)的區(qū)別。與合并報表中的內(nèi)部交易事項類似，這些事項應該抵銷，而僅僅將其實質(zhì)交易的部分反映到虛擬企業(yè)賬簿體系中去。
如何抵銷虛擬企業(yè)的內(nèi)部交易事項，是一個新的問題。顯然，基于憑證和單據(jù)的數(shù)據(jù)合并不同于基于報表數(shù)據(jù)的合并。這種合并下的內(nèi)部交易事項的抵銷與報表合并中的內(nèi)部交易事項的抵銷也肯定不同。這一問題現(xiàn)在還沒有相應的理論成果，現(xiàn)有的應用系統(tǒng)也未提供相應的方法。軟件所提供的虛擬企業(yè)會計數(shù)據(jù)僅僅是抽取后簡單合并的數(shù)據(jù)。解決這一問題有待于價值鏈虛擬企業(yè)會計信息系統(tǒng)的后續(xù)研究和實踐。
作者：李春友 文章來源：湖南工業(yè)大學
