一、作業(yè)成本法在國際國內(nèi)的應(yīng)用現(xiàn)狀
作業(yè)成本法(Activity Based Costing，ABC) 是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，其基本理念是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。它是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本的確認、計量而計算產(chǎn)品成本；同時，經(jīng)過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)的跟蹤，消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，最終達到提高企業(yè)競爭力和獲利能力，增加企業(yè)價值的目的。作業(yè)成本法具有成本計算和成本管理兩大功能，不僅可以提供相對準確的成本信息，還可依據(jù)作業(yè)鏈和價值鏈的分析，進行成本管理，滿足經(jīng)營控制的需要。
作業(yè)成本法是為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的制造環(huán)境而產(chǎn)生的，彌補了傳統(tǒng)成本計算方法的一些缺陷，在西方發(fā)達國家已呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢頭，自1988年美國第一家企業(yè)推行至今，它已在西方國家獲得了較多的應(yīng)用，應(yīng)用行業(yè)也從制造業(yè)推廣到服務(wù)業(yè)、國防工業(yè)乃至金融業(yè)等領(lǐng)域。以郵政業(yè)為例，商業(yè)化程度較高的德國郵政、荷蘭郵政和規(guī)模較大的美國郵政、澳大利亞郵政等都應(yīng)用了作業(yè)成本法。在我國，由于管理會計的推廣與應(yīng)用成效不明顯，會計人員素質(zhì)普遍不高，作業(yè)成本法在我國的實際應(yīng)用還處于初級階級，近年來在寶鋼、東風(fēng)汽車等一些先進的制造企業(yè)和中國電信、中國移動等通信企業(yè)有一定的研究和應(yīng)用。盡管目前我國企業(yè)在核算中還無法全面采用作業(yè)成本法，但引進作業(yè)成本計算制度，特別是其中所蘊含的價值鏈、成本動因等新思維、新觀念，還是很有益處的。
二、 我國郵政企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)實需要
1．作業(yè)成本法能夠提供更加科學(xué)準確的成本信息
郵政企業(yè)作為服務(wù)性企業(yè)，提供的服務(wù)和產(chǎn)品很多，中國郵政經(jīng)營十大專業(yè)，提供上百種產(chǎn)品，產(chǎn)品種類繁多，特性各有不同。郵政主要業(yè)務(wù)都在共同的平臺上進行收寄、分揀、運輸、投遞等作業(yè)，能夠直接歸集到專業(yè)和產(chǎn)品的直接成本很少，而作業(yè)成本法恰好適用于業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、成本動因多樣、間接成本比重大的情況。
2．作業(yè)成本法能夠更好地支撐經(jīng)營決策
作業(yè)成本法提供了更加科學(xué)準確的成本信息，為產(chǎn)品定價、大客戶資費優(yōu)惠及其他營銷政策的制定提供了基礎(chǔ)信息，使經(jīng)營決策更加合理。同時，作業(yè)成本法立足于經(jīng)營全過程的作業(yè)鏈和價值鏈管理，把握了企業(yè)經(jīng)營的全部過程，能夠使企業(yè)適時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，及時地應(yīng)對市場風(fēng)險、適應(yīng)環(huán)境的變化。
3．作業(yè)成本法能夠深化企業(yè)的全面預(yù)算管理
郵政企業(yè)從2004年開始開展全面預(yù)算管理，已經(jīng)取得了一定的成績。實施作業(yè)成本法，在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心，甚至進一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法，能夠更有效地實現(xiàn)各責(zé)任中心的各項預(yù)算目標。在作業(yè)成本的核算過程中，成本核算集中在產(chǎn)品對資源消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，把管理者的注意力引向資源消耗的動因，有助于郵政企業(yè)追蹤整個生產(chǎn)流程，能夠更容易地發(fā)現(xiàn)非增值作業(yè)，進行成本控制，改善內(nèi)部管理，實現(xiàn)預(yù)算目標。
三、郵政企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的前提條件分析
企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法需要一定的前提條件，如科學(xué)的生產(chǎn)組織、嚴格的管理制度、現(xiàn)代化的信息手段、高素質(zhì)的管理人員等。從郵政企業(yè)目前的情況來看，應(yīng)用作業(yè)成本法具有一定的可行性，同時也存在一些難點。
?。ㄒ唬┼]政企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析
1．郵政企業(yè)的生產(chǎn)組織和作業(yè)方式適于應(yīng)用作業(yè)成本法
郵件的傳遞過程要經(jīng)過郵政網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部眾多環(huán)節(jié)的聯(lián)合作業(yè)才能完成，郵政具有全程全網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟性質(zhì)。因此，郵政企業(yè)實行的全程全網(wǎng)、聯(lián)合作業(yè)的生產(chǎn)組織方式，體現(xiàn)出很強的流程性，要求全程全網(wǎng)各作業(yè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、緊密銜接、協(xié)調(diào)有效地在一定的時限范圍內(nèi)完成郵寄任務(wù)，并且要保證質(zhì)量和安全，不能有缺損。而作業(yè)成本法關(guān)注“資源→ 作業(yè)→產(chǎn)品”的每個環(huán)節(jié)，與郵政企業(yè)的資源耗費方式正好對應(yīng)。
