一、作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀
我國(guó)自２０世紀(jì)90年代初引入作業(yè)成本法以來(lái)，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法不僅能為企業(yè)提供精確的產(chǎn)品成本核算和報(bào)價(jià)，更重要的能是為公司戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)和日常經(jīng)營(yíng)提供決策支持。從整體看，目前在我國(guó)只有少數(shù)企業(yè)在嘗試作業(yè)成本法，且均集中在制造業(yè)。根據(jù)潘飛（２００４）的一項(xiàng)問(wèn)卷調(diào)查，中國(guó)企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法的接受程度并不高，實(shí)務(wù)界對(duì)于作業(yè)成本法的了解程度并不像學(xué)術(shù)界想象的那樣熟悉，理論上先進(jìn)的方法并沒(méi)有為中國(guó)實(shí)務(wù)界主動(dòng)接受。
據(jù)調(diào)查，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較高行業(yè)的某些先進(jìn)大型企業(yè)如科龍集團(tuán)、美的集團(tuán)、海爾集團(tuán)、康佳集團(tuán)等都已結(jié)合企業(yè)資源計(jì)劃或制造資源計(jì)劃系統(tǒng)，在其內(nèi)部管理過(guò)程中運(yùn)用了作業(yè)成本法，并取得了一定成效。
二、作業(yè)成本法在西方的應(yīng)用現(xiàn)狀
作業(yè)成本法從創(chuàng)立到現(xiàn)在，僅有２０多年的時(shí)間，還處于“混沌初開(kāi)”的狀態(tài)，難免眾說(shuō)紛紜。不但理論界各家可以有自己的詮釋，而且在實(shí)務(wù)中，作業(yè)成本法都帶著各自不同的“風(fēng)格”出現(xiàn)。表1為國(guó)外一項(xiàng)關(guān)于作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀的調(diào)查結(jié)果論文下載。
可以發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法在西方國(guó)家的應(yīng)用比例比中國(guó)高。
美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ＩＭＡ）執(zhí)行主任夏曼于２００４年發(fā)表文章稱：“根據(jù)Ｂａｉｎ咨詢公司近來(lái)所作的兩次調(diào)查：在美國(guó)實(shí)行過(guò)作業(yè)成本法（ＡＢＣ）的公司曾多達(dá)６０％ ，但堅(jiān)持下來(lái)的，只有２０％ 。ＩＭＡ組織的一個(gè)興趣小組的另一項(xiàng)調(diào)查表明，在１４５位答卷者中，只有３０位說(shuō)他們?cè)谑褂茫粒拢?。兩?xiàng)調(diào)查的結(jié)果都是：有８０％的企業(yè)繼續(xù)使用著老式的、把全部費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品上去的標(biāo)準(zhǔn)成本法、吸收成本法或者全部吸收成本法，也就是傳統(tǒng)的成本分配方法。這也許是兩項(xiàng)調(diào)查所獲得的最有趣的一個(gè)發(fā)現(xiàn)，ＡＢＣ的目的原先就是要糾正傳統(tǒng)成本分配方法所帶來(lái)的扭曲問(wèn)題，如果６０％的企業(yè)一度試行過(guò)ＡＢＣ，但大部分卻沒(méi)有以此取代傳統(tǒng)的成本分配方法，那我們必須推斷說(shuō)，作此改革的理由并不充分?！?
三、作業(yè)成本法在中國(guó)和西方國(guó)家的發(fā)展對(duì)比
四、作業(yè)成本法在我國(guó)未能廣泛應(yīng)用的原因
本文將作業(yè)成本法在我國(guó)不能廣泛應(yīng)用的原因分為兩方面：內(nèi)因和外因。內(nèi)因即為作業(yè)成本法自身的限制性因素，外因即為中國(guó)社會(huì)環(huán)境的原因。
（一）作業(yè)成本法在我國(guó)未能廣泛應(yīng)用的內(nèi)因
?。保鳂I(yè)成本法在適用范圍上存在局限性。作業(yè)成本法采用的是以不同的成本動(dòng)因?yàn)榉峙浠鶖?shù)，分配計(jì)入各項(xiàng)產(chǎn)品的做法，為保證產(chǎn)品成本計(jì)算正確，必須有一定的制約條件：一是間接費(fèi)用占相當(dāng)大的比重；二是產(chǎn)品的種類很多；三是各個(gè)產(chǎn)品的技術(shù)層次不同。這就使企業(yè)規(guī)模小、產(chǎn)品范圍窄、間接費(fèi)用低的企業(yè)在采用作業(yè)成本法時(shí)存在一定的限制。
２．作業(yè)成本法存在一定的主觀隨意性。在作業(yè)的確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇和同質(zhì)成本庫(kù)的確認(rèn)上，沒(méi)有確定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不同的會(huì)計(jì)人員由于主觀見(jiàn)解的不同，會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。這種主觀隨意性并不能保持較高的準(zhǔn)確性，有時(shí)會(huì)帶來(lái)較大的偏差。這樣就不利于正確地核算成本，不利于企業(yè)管理。
?。常鳂I(yè)成本法在核算方法上有較大局限性。當(dāng)前的作業(yè)成本法中有多個(gè)不同的作業(yè)動(dòng)因、建立多個(gè)同質(zhì)成本庫(kù)，又有多個(gè)分配率，這樣使得成本的歸集分配過(guò)于煩瑣。在實(shí)際工作中，對(duì)于大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)過(guò)于復(fù)雜，生產(chǎn)程序過(guò)多，導(dǎo)致在采用作業(yè)成本法時(shí)核算過(guò)于復(fù)雜煩瑣，浪費(fèi)大量的人力、財(cái)力、物力，特別是得不到財(cái)務(wù)部門的支持，也不利于作業(yè)成本法的推廣運(yùn)用。
（二）作業(yè)成本法在我國(guó)未能廣泛應(yīng)用的外因
?。保F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不認(rèn)可。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用制造成本法進(jìn)行成本的核算。雖然作業(yè)成本法是一種全新的成本管理方法，具有科學(xué)性和合理性，但尚未獲得我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的認(rèn)可，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度相沖突。在我國(guó)，企業(yè)要實(shí)施作業(yè)成本法，將作業(yè)成本信息用于財(cái)務(wù)披露和稅收等方面顯然還存在法律障礙。
?。玻髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工不支持。作業(yè)成本法的成功實(shí)施很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)主動(dòng)支持的程度、是否投入足夠的資源、與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的聯(lián)系程度、是否能組織企業(yè)內(nèi)所有員工投入一定的時(shí)間去參加培訓(xùn)等。作業(yè)成本法涉及主要作業(yè)的確定、作業(yè)成本庫(kù)的建立、作業(yè)成本動(dòng)因的確定與選擇以及各作業(yè)成本的分配與計(jì)算，所涉及的范圍十分廣泛，需要大多數(shù)人員的積極參與。就我國(guó)大部分企業(yè)的現(xiàn)狀而言，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)作業(yè)成本法知之不多，更談不上認(rèn)可與支持；而對(duì)于企業(yè)員工而言，大部分員工對(duì)作業(yè)成本法比較陌生，又沒(méi)有接受過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)，根本無(wú)法實(shí)施作業(yè)成本法。
?。常度氤杀靖?，風(fēng)險(xiǎn)較大。作業(yè)成本法的實(shí)施，要進(jìn)行系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等，需要較大的初期投入，還面臨終止原系統(tǒng)使用的機(jī)會(huì)成本。如果沒(méi)有相關(guān)部門的支持和足夠的資金支持，高昂的初期成本就使企業(yè)實(shí)施的動(dòng)力不足。從長(zhǎng)期來(lái)看，其未來(lái)的收益具有很大的不確定性，也沒(méi)有一個(gè)客觀的計(jì)量依據(jù)，對(duì)企業(yè)而言，更多的是從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展去考慮。若不會(huì)立即給企業(yè)帶來(lái)較多的收益，則在近期內(nèi)不符合成本－效益原則。特別是從企業(yè)管理層來(lái)講，更多的是考慮在任期內(nèi)完成其受托責(zé)任，對(duì)于不能立即產(chǎn)生效益的項(xiàng)目，不會(huì)花費(fèi)太多精力。
４．企業(yè)人力資源和硬件設(shè)施的缺乏。作業(yè)成本法首先要對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，并按照不同的作業(yè)對(duì)所發(fā)生的成本進(jìn)行分配，還要對(duì)成本核算體系進(jìn)行重新設(shè)置，這些都對(duì)財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的素質(zhì)提出了較高的要求。作業(yè)成本法的核算過(guò)程比較繁雜，要應(yīng)用計(jì)算機(jī)等，對(duì)人員素質(zhì)和應(yīng)用硬件的要求都為實(shí)施作業(yè)成本法設(shè)置了障礙。
五、總結(jié)
作業(yè)成本法在我國(guó)興起較晚，由于作業(yè)成本法本身局限性及我國(guó)社會(huì)環(huán)境等原因，導(dǎo)致此方法未能廣泛應(yīng)用。但隨著作業(yè)成本法不斷完善與創(chuàng)新，以及中國(guó)社會(huì)發(fā)展，作業(yè)成本法將在越來(lái)越多的企業(yè)發(fā)揮作用。
