?。眹怅P(guān)于上市公司內(nèi)部審計獨立性的研究成果
?。保?內(nèi)部審計職能的發(fā)展過程
?。ǎ保┰冢保梗矗蹦暌郧?，企業(yè)規(guī)模較小，管理水平也較低，內(nèi)部審計主要以查錯防弊、保護資產(chǎn)的安全完整為主要責(zé)任。此時的內(nèi)部審計一般是在單位內(nèi)部的會計機構(gòu)管理和控制之下，未成為一種獨立的職能論文下載。
（２）１９４１年以后，內(nèi)部審計逐漸成為一種專門的職能，其工作范圍逐漸由原先會計領(lǐng)域的查錯防弊發(fā)展到經(jīng)營管理領(lǐng)域的各個方面。到了２０世紀(jì)80年代，越來越多的內(nèi)部審計部門由原先的對單位內(nèi)部會計機構(gòu)負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)向?qū)ψ罡吖芾韺迂?fù)責(zé)。
?。ǎ常┑搅耍玻笆兰o(jì)９０年代末，內(nèi)部審計的性質(zhì)和工作范圍都發(fā)生了重大變化。內(nèi)部審計已由原先的為高層管理人員服務(wù)轉(zhuǎn)變成為整個組織服務(wù)，是組織中的獨立職能部門。
１．２內(nèi)部審計獨立性的研究現(xiàn)狀
在１９４７年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ＩＩＡ）將內(nèi)部審計界定為一種獨立評價活動。雖然在以后的幾十年內(nèi)，內(nèi)部審計的定義幾經(jīng)修改，但獨立性一直作為內(nèi)部審計的重要特征出現(xiàn)在內(nèi)部審計的相關(guān)定義中。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ＩＩＡ）２００１年對于內(nèi)部審計提出了最新定義，其認(rèn)為：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構(gòu)的運作效率，從而幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。
?。桑桑猎冢玻埃埃衬甑膱蟾嬷兄赋觯呵‘?dāng)?shù)膱蟾骊P(guān)系對實現(xiàn)獨立性、客觀性及內(nèi)部審計部門在組織中的地位是十分重要的。ＩＩＡ進一步提出了“雙報告模型”，主要指“職能性報告”和“行政性報告”。ＩＩＡ建議：審計執(zhí)行主管（Ｃｈｉｅｆ Ａｕｄｉｔ Ｅｘｅｃｕｔｉｖe，ＣＡＥ）應(yīng)當(dāng)在職能上向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C構(gòu)報告并負(fù)責(zé)；ＣＡＥ應(yīng)當(dāng)在行政上向ＣＥＯ或具有充分權(quán)利的高級管理人員報告并負(fù)責(zé)，這樣才能使日常的內(nèi)部審計工作發(fā)揮最大的效率。
?。?國內(nèi)關(guān)于上市公司內(nèi)部審計獨立性的研究現(xiàn)狀
在實踐中，我國學(xué)者對現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計獨立性進行了調(diào)查并得出了有關(guān)結(jié)論。本文將引用朱榮恩等對內(nèi)部審計隸屬關(guān)系的調(diào)查結(jié)果來分析說明現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計獨立性的發(fā)展?fàn)顩r。調(diào)查結(jié)果見表1。
通過引用以上調(diào)查結(jié)果不難看出：現(xiàn)階段，我國的內(nèi)部審計部門的報告關(guān)系與ＩＩＡ所提出的雙報告模式存在著很大的差距。ＩＩＡ的“雙報告模型”在我國并沒有得到廣泛的采納。在多數(shù)公司中，內(nèi)部審計部門只是對總經(jīng)理或者總會計師負(fù)責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的獨立性不夠，這也間接說明了內(nèi)部審計部門與監(jiān)事會和審計委員會的溝通是比較少的，導(dǎo)致上市公司的內(nèi)部審計部門不能較好地發(fā)揮其職能。
?。?影響上市公司內(nèi)部審計部門獨立性的主要因素
?。常?公司治理結(jié)構(gòu)存在漏洞
影響我國上市公司內(nèi)部審計獨立性的因素主要是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)在股東大會形同虛設(shè)、董事會難以對經(jīng)理層進行有效約束、獨立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計部門職能的發(fā)揮。
?。常?內(nèi)部審計機構(gòu)存在的缺陷
我國上市公司內(nèi)部審計制度建立較晚。目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計的報告關(guān)系多元化。盡管一些企業(yè)建立了審計委員會，并規(guī)定了內(nèi)部審計部門對審計委員會報告并負(fù)責(zé)，但從總體來看，一部分內(nèi)部審計機構(gòu)對財會部門負(fù)責(zé)，但是多數(shù)的內(nèi)部審計機構(gòu)則對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，另外還有一部分對董事會負(fù)責(zé)。這樣的責(zé)任制度嚴(yán)重地影響了內(nèi)部審計部門的獨立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。
３．３ 內(nèi)部審計人員缺乏獨立性
由于現(xiàn)行管理體制的落后和對內(nèi)部審計人員的定位模糊，使得內(nèi)部審計人員在開展工作的過程中缺乏適當(dāng)?shù)闹С郑M而導(dǎo)致獨立性的缺失。內(nèi)部審計人員在公司內(nèi)部只是作為單位的一名成員而存在，他們的福利待遇等由本公司有關(guān)部門決定，這就使得內(nèi)部審計人員在行使職權(quán)時受到諸多限制。還有一部分內(nèi)部審計人員缺乏專業(yè)知識，嚴(yán)重限制了審計職能的發(fā)揮。此外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不足等原因，可能會導(dǎo)致內(nèi)部審計人員對在審計部門的前途缺乏信心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計人員的獨立性。
?。常?內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨立性
在我國現(xiàn)階段，多數(shù)上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)在本公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，直接對公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。這也就導(dǎo)致了一系列問題的出現(xiàn)：首先，內(nèi)部審計機構(gòu)在經(jīng)濟上不夠獨立；其次，內(nèi)部審計機構(gòu)在行使職權(quán)時受到公司負(fù)責(zé)人的影響，缺乏獨立性。內(nèi)部審計與其他同級部門之間也同樣會面臨著相互牽制的尷尬局面，致使審計效率嚴(yán)重受到影響。所以，本文認(rèn)為，從現(xiàn)階段我國上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的狀況來看，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏其應(yīng)有的獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)的整體職能難以發(fā)揮。
?。?提高內(nèi)部審計獨立性的對策
４．１ 高級管理層應(yīng)當(dāng)提高對內(nèi)部審計的重視程度
如今，內(nèi)部審計職能在我國受到了普遍的重視。２００５年１１月，《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見》中明確規(guī)定，上市公司董事會要設(shè)立以獨立董事為主的審計委員會。但在實際中，我國仍有少數(shù)企業(yè)沒能認(rèn)識到內(nèi)部審計職能的重要性，其內(nèi)部審計機構(gòu)的職能還未完全發(fā)揮。對此，我們建議：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的地位和作用，保證內(nèi)部審計機構(gòu)享有相應(yīng)的權(quán)利，使其為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策、加強管理提供重要依據(jù)，成為企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層獲取信息的渠道。
４．２ 提高內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性
內(nèi)部審計機構(gòu)在公司中所處的地位，內(nèi)部審計部門與其他各職能部門之間的關(guān)系等因素，在很大程度上影響著內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性程度。本文認(rèn)為，上市公司的內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接隸屬于董事會或總經(jīng)理，這樣有利于保證內(nèi)審機構(gòu)有較強的獨立性，促進其職能作用的有效發(fā)揮。此外，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況，建立適應(yīng)于本公司戰(zhàn)略發(fā)展的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式，并對內(nèi)部審計的職權(quán)、章程等進一步做出明確的規(guī)定，以保證內(nèi)部審計在組織中的地位。
