一、礦產(chǎn)資源開發(fā)過程及其資金流轉(zhuǎn)
(一)礦產(chǎn)資源開發(fā)過程礦產(chǎn)資源的開發(fā)可分為勘察、開采、環(huán)境治理三個(gè)階段。其中探礦是礦區(qū)開采的第一個(gè)步驟，探礦人欲對某片土地進(jìn)行礦產(chǎn)資源勘查時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)向登記管理機(jī)關(guān)提交勘查申請書、勘查區(qū)塊范圍圖、勘查計(jì)劃等書面材料進(jìn)行探礦權(quán)申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，探礦人方可在所劃定的勘查區(qū)塊內(nèi)進(jìn)行礦產(chǎn)的勘探工作?？碧焦ぷ鹘Y(jié)束后，探礦權(quán)人依據(jù)勘查結(jié)果選擇是否進(jìn)行進(jìn)一步開采。欲進(jìn)一步開采的采礦人，應(yīng)當(dāng)向登記管理機(jī)關(guān)提交采礦申請登記書、礦區(qū)范圍圖、礦產(chǎn)資源開發(fā)利用方案等書面材料申請獲得采礦權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可按照審批通過的開采方案對所屬礦區(qū)進(jìn)行開采。當(dāng)采礦權(quán)人結(jié)束礦區(qū)的開采工作后，還有義務(wù)對礦區(qū)環(huán)境進(jìn)行進(jìn)一步的治理，包括對礦區(qū)土地進(jìn)行復(fù)墾，對遺留的尾礦堆進(jìn)行處理等工作，以恢復(fù)礦區(qū)采礦后的生態(tài)平衡。由此，一片土地經(jīng)歷勘查、開采、環(huán)境治理后又恢復(fù)為土地的循環(huán)過程構(gòu)成了礦產(chǎn)資源開發(fā)的全過程。
(二)礦產(chǎn)資源開發(fā)過程中的財(cái)政資金流轉(zhuǎn)伴隨礦產(chǎn)資源開發(fā)的全過程，政府向采礦人收取的以及政府為保證資源合理開發(fā)所撥付的各項(xiàng)財(cái)政資金也隨著礦產(chǎn)資源的物質(zhì)運(yùn)動而在有規(guī)律地流轉(zhuǎn)著。與資金流轉(zhuǎn)相聯(lián)系的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)也就自然成為資源審計(jì)所要關(guān)注的重點(diǎn)。礦產(chǎn)資源開發(fā)過程中的財(cái)政資金流轉(zhuǎn)主要涉及礦山企業(yè)、地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門、財(cái)政部門、稅務(wù)部門等主體，為了理清該鏈條的每個(gè)環(huán)節(jié)，可從礦產(chǎn)資源開發(fā)的三個(gè)階段人手，來研究財(cái)政資金的流轉(zhuǎn)問題(見圖1)。
從圖1可以看出，在礦產(chǎn)資源開發(fā)的初始階段即礦產(chǎn)資源的勘查階段，探礦權(quán)申請人需依據(jù)所勘查資源種類的不同向中央或各級人民政府地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門提出申請，經(jīng)審批登記后領(lǐng)取勘查許可證，正式成為探礦權(quán)人，并自收到通知起30日內(nèi)，向當(dāng)?shù)氐怯浌芾頇C(jī)構(gòu)繳納探礦權(quán)使用費(fèi)，探礦權(quán)使用費(fèi)需逐年繳納，以后各年的探礦權(quán)使用費(fèi)由探礦人在年檢時(shí)繳納。申請國家出資勘查并已經(jīng)探明礦產(chǎn)所在地區(qū)塊的探礦權(quán)的，探礦權(quán)人除需逐年繳納探礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)當(dāng)繳納經(jīng)評估確認(rèn)的國家出資勘查形成的探礦權(quán)價(jià)款。
在完成礦產(chǎn)資源勘查工作并決定對礦產(chǎn)資源進(jìn)行開發(fā)后，礦山企業(yè)進(jìn)入到對礦區(qū)的正式開發(fā)階段，同時(shí)也是礦山企業(yè)的盈利階段。在該階段中，采礦申請人同樣應(yīng)先向當(dāng)?shù)氐刭|(zhì)礦產(chǎn)主管部門提出采礦申請。準(zhǔn)予登記的，采礦權(quán)申請人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起30日內(nèi)，按規(guī)定繳納采礦權(quán)使用費(fèi)，辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取采礦許可證，成為采礦權(quán)人。礦權(quán)使用費(fèi)需逐年繳納，以后各年的礦權(quán)使用費(fèi)由采礦權(quán)人在年檢時(shí)繳納。申請國家出資勘查并已經(jīng)探明礦產(chǎn)地的采礦權(quán)的，采礦權(quán)申請人除需要逐年繳納采礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)當(dāng)一次性或分期繳納經(jīng)評估確認(rèn)的國家出資勘查形成的采礦權(quán)價(jià)款。另外，為了保障和促進(jìn)礦產(chǎn)資源的勘查、保護(hù)與合理開發(fā)，維護(hù)國家對礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益，在中華人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源的礦山企業(yè)還應(yīng)當(dāng)依照《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》的要求每半年向當(dāng)?shù)氐怯浌芾頇C(jī)關(guān)繳納一次礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，按照《資源稅暫行條例》的要求逐年向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納礦產(chǎn)資源稅。同時(shí)，采礦權(quán)人也需繳納企業(yè)所得稅、企業(yè)增值稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，但該類稅種具有通用性，不屬于礦產(chǎn)資源審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注范圍，因此在圖上將其略去。
在礦區(qū)大規(guī)模開采過程中，特別是開采結(jié)束后，礦山企業(yè)要涉及環(huán)境治理問題。按照國家相關(guān)規(guī)定，采礦權(quán)人需要在大規(guī)模開采結(jié)束后進(jìn)行尾礦堆處理，礦區(qū)土地復(fù)墾等環(huán)境治理工作，由此還可能產(chǎn)生土地復(fù)墾費(fèi)、土地補(bǔ)償費(fèi)等需要交納的費(fèi)用。探礦權(quán)、采礦權(quán)人在辦理勘查、采礦登記或年檢時(shí)，按照登記管理機(jī)關(guān)確定的標(biāo)準(zhǔn)，將探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款直接繳入同級財(cái)政部門開設(shè)的“探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款財(cái)政專戶”。探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款專項(xiàng)用于：探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款的管理及成本費(fèi)用支出、由中央登記管理機(jī)關(guān)頒發(fā)采礦許可證的礦山企業(yè)的礦山地質(zhì)環(huán)境治理支出、國家級地質(zhì)遺跡保護(hù)支出。由國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門和省級地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門提出使用計(jì)劃，報(bào)同級財(cái)政部門審批后，撥付使用。
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會同財(cái)政部門征收。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入納入預(yù)算管理，為中央與地方固定比例分成收入，各地分配比例依據(jù)地區(qū)環(huán)境不同而稍有差別。為簡化手續(xù)，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)平時(shí)全額就地上繳中央金庫，地方分成部分，年終通過結(jié)算由中央財(cái)政返還，主要用于礦產(chǎn)資源勘查支出、礦產(chǎn)資源保護(hù)支出及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收部門經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。
資源稅屬于地方稅，征稅范圍包括原油、煤炭、天然氣等礦產(chǎn)資源以及鹽。按照稅法規(guī)定，資源稅納稅人應(yīng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。
二、礦產(chǎn)資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)分析
(一)礦產(chǎn)資源開發(fā)過程中財(cái)政資金周轉(zhuǎn)的要求審計(jì)主要有兩類方式：一是合規(guī)性審計(jì)，這是最傳統(tǒng)的審計(jì)方式；二是績效審計(jì)，這是近些年逐漸發(fā)展并在當(dāng)前相當(dāng)流行的審計(jì)方式。對礦產(chǎn)資源的審計(jì)也要以這兩類審計(jì)方式為基礎(chǔ)，結(jié)合礦產(chǎn)資源開發(fā)過程中的資金流轉(zhuǎn)特點(diǎn)展開。
《礦產(chǎn)資源法》第五條明確規(guī)定：國家對礦產(chǎn)資源施行有償開采。開采礦產(chǎn)資源，必須按照國家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)。“稅費(fèi)并存”的制度從此以法律的形式確立下來。根據(jù)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征。企業(yè)繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)列入管理費(fèi)用。采礦權(quán)人對礦產(chǎn)品自行加工的，按照國家規(guī)定價(jià)格計(jì)算銷售收入；國家沒有規(guī)定價(jià)格的，按照征收時(shí)礦產(chǎn)品的當(dāng)?shù)厥袌銎骄鶅r(jià)格計(jì)算銷售收入。采礦權(quán)人向境外銷售礦產(chǎn)品的，按照國際市場銷售價(jià)格計(jì)算銷售收入。采礦權(quán)人應(yīng)當(dāng)于每年的7月31日前繳納上半年的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；于下一年度1月31日前繳納上一年度下半年的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。同時(shí)，礦產(chǎn)資源具有不可再生性的特征以及國家對自然資源的所有權(quán)壟斷，使資源產(chǎn)生租金。礦產(chǎn)資源的租金體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源的價(jià)值，它是礦產(chǎn)資源無以附加的使用價(jià)值的“國家所有權(quán)壟斷”的體現(xiàn)。因此，《礦產(chǎn)資源法》規(guī)定勘查與開采礦產(chǎn)資源必須依法繳納探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款。
