會(huì)計(jì)是一門工具性學(xué)科,隨著經(jīng)濟(jì)行為的復(fù)雜程度而不斷調(diào)整,體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算方式的變化和改進(jìn)上。從會(huì)計(jì)實(shí)踐看,交易方式和結(jié)算方式影響會(huì)計(jì)核算方式。電子商務(wù)是電子化平臺(tái)上的經(jīng)濟(jì)行為或業(yè)務(wù),它有四個(gè)特征:
1.活動(dòng)領(lǐng)域廣泛化,形成從政府到市場(chǎng),從市場(chǎng)到生產(chǎn),從生產(chǎn)到消費(fèi)者的多方面網(wǎng)絡(luò)與聯(lián)系;
2.交易行為信息化,企業(yè)可運(yùn)用電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件、電子公共系統(tǒng)等電子信息工具,使經(jīng)濟(jì)交易行為得以迅速、準(zhǔn)確地確認(rèn)和完成;
3.交易商品多樣化,提供了新的商品概念,如ERP等管理、服務(wù)產(chǎn)品;
4.結(jié)算方式多樣化,收款機(jī)、電子貨幣、網(wǎng)絡(luò)銀行等改進(jìn)了結(jié)算方式。
一、對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的影響
(一)在會(huì)計(jì)核算上,核算方法信息化,電算化會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使無(wú)紙化會(huì)計(jì)成為現(xiàn)實(shí);內(nèi)容多樣化,進(jìn)入核算范疇的經(jīng)濟(jì)信息突破了原有的項(xiàng)目。
(二)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作上,對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)原件和會(huì)計(jì)檔案管理提出新的要求。在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下,原始憑證因筆跡各異具有可辨認(rèn)性,多聯(lián)復(fù)寫具有相互牽制性,難以非法修改。
在電子會(huì)計(jì)環(huán)境下,原始憑證的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變成磁性介質(zhì),為“原件”管理帶來(lái)很多隱患。會(huì)計(jì)檔案對(duì)電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在保存和取用時(shí),如何具有法律上的效力提出了確認(rèn)需求。目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)將電子化原始數(shù)據(jù)打印到紙張上并由責(zé)任人簽字,以此作為有效數(shù)據(jù),但隨著電子商務(wù)的發(fā)展,電子數(shù)據(jù)作為有效的會(huì)計(jì)證據(jù)和法律證據(jù)是必然的。
二、對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響
(一)會(huì)計(jì)假定。電子商務(wù)環(huán)境下,對(duì)做為會(huì)計(jì)工作前提的四項(xiàng)假定提出了疑問。會(huì)計(jì)主體假設(shè)從空間上界定會(huì)計(jì)的具體核算范圍,使資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素有承載主體。網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)突破了會(huì)計(jì)主體的實(shí)體空間范圍,可以沒有固定的形態(tài),是一種臨時(shí)結(jié)盟體。會(huì)計(jì)主體假設(shè)由此擴(kuò)展為實(shí)主體和虛主體,并引出虛主體如何建立會(huì)計(jì)程序,提供會(huì)計(jì)信息的新課題。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)一方面衍生了歷史成本、折舊等會(huì)計(jì)原則,另會(huì)計(jì)論文網(wǎng)一方面產(chǎn)生了清算假設(shè)及會(huì)計(jì)處理程序。電子商務(wù)環(huán)境下,虛擬公司呈現(xiàn)短暫性特征,是適用清算會(huì)計(jì)還是創(chuàng)新會(huì)計(jì)體系或方法,必須予以明確。同時(shí)一浪又一浪地公司合并、重組,使企業(yè)必須具有資產(chǎn)迅速變現(xiàn)的能力,以迅速改變其產(chǎn)品和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)。不僅流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)按變現(xiàn)價(jià)值反映,固定資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值也呈現(xiàn)相關(guān)性,因此要求會(huì)計(jì)處理程序做出改進(jìn)。
會(huì)計(jì)分期假設(shè)人為地分割會(huì)計(jì)期間,并以此為時(shí)間范圍提供會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息。由于會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)化,從會(huì)計(jì)信息可比性講,如何使實(shí)時(shí)法與期間法有機(jī)結(jié)合,以使會(huì)計(jì)信息更有效,值得進(jìn)一步探討。
貨幣計(jì)量假設(shè)暗含了兩層意思:幣種惟一性和幣值不變性。電子貨幣的出現(xiàn),沒有改變以貨幣計(jì)量的性質(zhì),而是要研究幣值間產(chǎn)生的收益處理原則和對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理。
(二)會(huì)計(jì)原則。電子商務(wù)環(huán)境下,由會(huì)計(jì)假設(shè)引申出的會(huì)計(jì)原則也受到影響。對(duì)歷史成本原則的影響。歷史成本原則下進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或變現(xiàn)價(jià)值,而是根據(jù)它的原始購(gòu)置成本計(jì)價(jià)。在電子商務(wù)環(huán)境下,采用現(xiàn)行市價(jià)法或變現(xiàn)價(jià)值法作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)會(huì)更具有現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)?.虛擬企業(yè)多是臨時(shí)性的結(jié)盟組織,交易完成后即告解散,存續(xù)期極短。2.交易對(duì)象多是處于活躍市場(chǎng)的金融工具,其市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)頻繁,歷史成本不能如實(shí)反映網(wǎng)絡(luò)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,與會(huì)計(jì)信息使用者相關(guān)性極差。3.歷史成本是一種靜態(tài)的計(jì)量屬性,它對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映滯后,經(jīng)營(yíng)管理者無(wú)法根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略,會(huì)計(jì)參與決策的職能無(wú)法發(fā)揮。
對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中,收入與費(fèi)用的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在電子商務(wù)環(huán)境下,虛擬公司存續(xù)的短暫性,決定了它不存在費(fèi)用的跨期攤配問題,也不需要?jiǎng)澐质找嫘灾С龊唾Y本性支出;同時(shí)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的出現(xiàn),將使權(quán)責(zé)發(fā)生制失去存在基礎(chǔ)。采用收付實(shí)現(xiàn)制,把經(jīng)營(yíng)所得和實(shí)際支出的款項(xiàng)直接作為其收入和費(fèi)用,可以更好地反映公司的現(xiàn)金流量。
對(duì)配比原則的影響。傳統(tǒng)的配比原則要求當(dāng)期的收入與成本、費(fèi)用相對(duì)比;而在電子商務(wù)環(huán)境下的配比原則,不是要求各期間收入與支出的配比,而是要求組成虛擬公司的合作各方在收入和支出方面進(jìn)行合理分配。
(三)會(huì)計(jì)要素。電子商務(wù)環(huán)境下,經(jīng)濟(jì)信息向會(huì)計(jì)要素轉(zhuǎn)化時(shí),現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素分類不一定能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定“不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)”,但知識(shí)和信息作為全新的資本及關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程,它們和公信力等已經(jīng)成為決定商務(wù)利益大小的因素;收入的確認(rèn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行的,而電子商務(wù)環(huán)境下收付實(shí)現(xiàn)制最能反映出商務(wù)交易的實(shí)質(zhì);費(fèi)用依會(huì)計(jì)分期假設(shè)衍生的配比原則,要求按相關(guān)期間“分?jǐn)偂焙怂?但電子商務(wù)環(huán)境下對(duì)這一要素進(jìn)行了新的詮釋。
(四)財(cái)務(wù)報(bào)告。電子商務(wù)環(huán)境下,會(huì)計(jì)信息形成和使用需求趨勢(shì),使現(xiàn)金流量表的主流地位更加顯露,同時(shí)基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)的支持,實(shí)現(xiàn)了“實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)”,使信息的披露更加及時(shí),也暴露出財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性。如由于國(guó)際貿(mào)易劇增,幣值波動(dòng)大,對(duì)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況充分揭示的局限;由于金融工具形式多樣化,對(duì)衍生金融工具披露的局限;由于創(chuàng)新能力、市場(chǎng)占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的指標(biāo)功能凸顯,對(duì)非貨幣性信息揭示的局限。
三、推進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)踐的嘗試
(一)加強(qiáng)理論研究。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展,促使會(huì)計(jì)電算化跨越到會(huì)計(jì)信息化階段。由此引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)基本理論與方法、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作、會(huì)計(jì)教育等進(jìn)行的全面改造,必須要在理論研究上予以充分重視。
(二)解決會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全防范問題。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性是會(huì)計(jì)核會(huì)計(jì)論文網(wǎng)算的核心。如何解決電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)保密性和采用開放性是保證真實(shí)性的基礎(chǔ)。因此建立起安全可靠的電子商務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng),是推動(dòng)會(huì)計(jì)技術(shù)發(fā)展的重點(diǎn)。
(三)加強(qiáng)電子商務(wù)立法。對(duì)電子商務(wù)實(shí)踐的法律確認(rèn)和保護(hù),是會(huì)計(jì)實(shí)踐完備發(fā)展的基礎(chǔ)。在民法基本法的立法上,應(yīng)反映出交易安全的理念。在商事單行法和計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)安全管理的立法上,應(yīng)明確提出對(duì)電子商務(wù)交易安全保護(hù)的法律要求和措施。對(duì)于保密法、稅法、廣告法等,也要修改和擴(kuò)充。
(四)發(fā)展電子商務(wù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)。利用各種方式和手段促進(jìn)會(huì)計(jì)信息自由流動(dòng),構(gòu)建電子商務(wù)會(huì)計(jì)商品市場(chǎng)空間。同時(shí),加強(qiáng)電子商務(wù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量建設(shè),如:簽訂市場(chǎng)準(zhǔn)則協(xié)議、設(shè)立簽證中心等,確保在會(huì)計(jì)市場(chǎng)上流動(dòng)的信息的質(zhì)量性、及時(shí)性、有效性。
