會計信息失真問題已成為會計界若干難題之一,因為會計信息是反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息,是價值運動及其屬性的一種客觀表達,是整個會計行為系統(tǒng)的核心部分,其實質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。因此,必須加大力度,事先防范會計信息失真問題。
一,會計信息失真概念
會計信息失真可分為故意失真與非故意失真。非故意失真是會計人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的,比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當局的授意下,利用會計規(guī)范給予企業(yè)的靈活性,有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息,或者違背會計規(guī)范制造假帳。這是危害最大、后果最嚴重,也最難以防范和察覺的失真行為。
二、會計信息失真的表現(xiàn)形式及原因
(一)會計信息失真的表現(xiàn)形式
1,原始憑證失真,有些單位的原始憑證填寫不完整,不規(guī)范,甚至采取制作不對原始憑證的方法進行“變通”,使一些非法收支變成“合法”的收支。
2、憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確劃分,混淆了成本和專項基金的界限。
3、財務(wù)帳務(wù)管理混亂,在會計帳薄設(shè)置和會計科目使用上沒有嚴格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置,會計核算缺乏系統(tǒng)性。帳目混亂,賬證,賬賬,賬表嚴重不符。
4、會計報表虛假,具體表現(xiàn)在離開帳薄,人為地調(diào)整報表數(shù)字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
5、收入,成本,費用,資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)在截留,轉(zhuǎn)移,坐支收入;成本失真,多列或少列成本,甚至通過人為方式調(diào)整損益,虛盈實虧或虛虧實盈;費用失真,是該項資金直接進行了生產(chǎn)成本,資產(chǎn)不實主要企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項資金的實際擁有數(shù)額,資產(chǎn)管理混亂,造成賬實不符,會計信息失真將給國家和企業(yè)帶來巨大損失。
(二)會計信息失真形成的原因
1,產(chǎn)權(quán)與治理結(jié)構(gòu)因素
(1)、國有企業(yè)的所有者“缺位”,產(chǎn)權(quán)中各行為主體存在不同的利益驅(qū)動,法人治理結(jié)構(gòu)中相互制衡機制失效。
公司制改革后,國有獨資公司和產(chǎn)權(quán)主題多元化公司中的國有股權(quán)所有者缺位問題依然存在。各級政府部門、國有控股公司以及備類國有產(chǎn)權(quán)代表,雖然通過一定的方式被明確為國有資產(chǎn)的投資主體、履行資產(chǎn)所有者的職能,產(chǎn)權(quán)關(guān)系也有了明確的界定。但他們?nèi)圆皇钦嬲乃姓?只是國有產(chǎn)權(quán)代表外在形式上的更替,各類國有產(chǎn)權(quán)背后仍然缺少所有者的真正嚴格的監(jiān)督和硬性約束。國有資產(chǎn)所有者在實質(zhì)上依然虛置。
(2)、國有企業(yè)高層管理人員的選擇具有濃厚的行政色彩,法人治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新阻力大,權(quán)力制約和監(jiān)督乏力。
國有企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員,幾乎全由政府部門直接任命或委派,并且還保留了國有干部的身份和行政級別,既所謂的“官員企業(yè)家”。董事會不是由股東大會選舉產(chǎn)生,意味著董事會成員可以不向全體股東負責(zé),不受股東的監(jiān)督。同樣,經(jīng)理人員不由董事會通過競爭性經(jīng)理市場選聘,意味著他可以不向董事會負責(zé),不受董事會的約束。這樣,股東大會、董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè),董事長和總經(jīng)理獨攬大權(quán),失去約束和控制,經(jīng)營者權(quán)利被不斷強化,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍,出資者利益無法得到保障。
(3)、法人治理結(jié)構(gòu)中激勵與約束機制不配套,為虛假會計信息提供了孳生土壤和生存空間。
現(xiàn)代企業(yè)理論研究表明,設(shè)計合理的激勵與約束機制,是規(guī)范經(jīng)理人員行為和緩解代理問題的有效途徑。國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中采取的激勵方法,包括意識形態(tài)激勵、行政手段激勵以及保障手段激勵等。與這些激勵機制相比,對經(jīng)理人員的約束手段則顯得不夠,這造成了會計活動的低效率和不規(guī)范。
2,社會環(huán)境因素
(1)、會計工作社會監(jiān)督體系不完善。目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實施,而主管部門往往從本部門利益出發(fā),對所屬企業(yè)采取保護主義,不能進行有效的監(jiān)督。(2)、會計管理體系與執(zhí)法體系不統(tǒng)一?！稌嫹ā?3條規(guī)定:“國有企業(yè)、事業(yè)單位和會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的任免應(yīng)當經(jīng)過主管單位同意,不得任意調(diào)動或撤換?！彪m然會計法對會計人員的任免做了明確規(guī)定,但在實際工作中并未如此。在國有基層企業(yè)大都實行法人代表負責(zé)制,中層管理人員由法人代表聘任?！ ?,人為因素
(1)、會計工作人員素質(zhì)差。企業(yè)在人事管理上還存在任人唯親的情況,有的企業(yè)還沿用計劃體制下的管理方法。致使素質(zhì)差的下不去,素質(zhì)高的上不來。企業(yè)對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高也不夠重視,致使其素質(zhì)、技能較低,發(fā)生操作性、原理性錯誤。
(2)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要政績。企業(yè)經(jīng)濟效益考核指標經(jīng)常與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個人的切身利益掛勾,從而導(dǎo)致了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的短期行為,而置企業(yè)的長遠發(fā)展及職工利益于不顧。
4,法制因素
會計法規(guī)的嚴肅性不夠?！稌嫹ā芬呀?jīng)實施十多年了,但我們很少聽到因違背《會計法》而受到法律制裁的事例。目前,假帳真算,假帳假算的事例已不罕見。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員,為了某種目的。想方設(shè)法在成本上做文章,該提費用不提或少提,該攤費用不攤或少攤,最終造成成本計量數(shù)據(jù)失真。
三,治理會計失真的措施
(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)和公司產(chǎn)權(quán)制度。
首先應(yīng)加強股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力,完善公司產(chǎn)權(quán)制度。完善的產(chǎn)權(quán)制度是股東等市場主體根據(jù)真實財務(wù)報告進行交易活動的先決條件和基礎(chǔ)。只有完善的產(chǎn)權(quán)制度,才能使得股東追求資本收益的最大化,才能形成其與公司管理層之間經(jīng)濟上的契約關(guān)系,進而形成真實財務(wù)報告的需求主體。
其次要解決國有股、法人股的流通問題,以營造其有效運作機制。這一問題的解決,既有助于國有股、法人股股東有效地行使“用腳股票”等監(jiān)督方式,增強其參與上市公司監(jiān)控的動機;也利于上市公司股權(quán)的分散化。上市公司股權(quán)的分散化即社會性是其最大的特征之一,因為股權(quán)的分散能夠在股東間形成制約,保證公司的利益得到充分尊重。
再次,應(yīng)完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機制,以加強監(jiān)控者對公司管理層行為的了解,提高其信息收集、評判能力,以及增加其監(jiān)控手段。
(二)完善業(yè)績評價機制和管理人員薪酬制度。
目前上市公司大股東對經(jīng)理人員業(yè)績的評價多是財務(wù)指標,這必然會助長其道德風(fēng)險,粉飾公司財務(wù)報告。為解決這一問題,這些公司應(yīng)對現(xiàn)行的業(yè)績評價方法予以修改。
(三)消除我國國有控股上市公司經(jīng)營中“政治掛鉤”的色彩。
政企分開一直是近年來改革的一項重點工作,但時至今日,政企尚未徹底分開,否則,就不會有“官出數(shù)字,數(shù)字出官”的現(xiàn)象發(fā)生,也不會出現(xiàn)地方政府對上市公司的頻頻干預(yù)。因而,應(yīng)著力建立這樣一種機制:政府不去干預(yù)上市公司的經(jīng)營活動,不要“要數(shù)字”,“要利潤”,而應(yīng)該從一個國家、一個地區(qū)、一個部門經(jīng)濟的健康發(fā)展出發(fā),要求公司提供真實的財務(wù)報告。
(四)建立以強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系。
加強內(nèi)部控制、制定財務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度;完善企業(yè)內(nèi)部會計制度,嚴格會計核算的基本程序。健全各種財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的審批、領(lǐng)報制,為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎(chǔ);建立總會計師制度,從組織上為發(fā)揮會計反映、控制創(chuàng)造條件。
(五)用法律手段加強會計工作的管理。
要維護《會計法》的權(quán)威,保護會計人員依法行使職權(quán),保證會計信息真實可靠。要強化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會計工作中的法律責(zé)任,即必須保證會計資料合法、真實、完整,并且對偽造、變造會計憑證、帳簿、報表和其他會計資料,或者利用虛假的憑證、帳表進行偷稅、漏稅,損害國家、公眾利益的行為必須承擔(dān)法律責(zé)任,同時加強對《會計法》執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。對那些嚴重違反《會計法》使會計核算不真實的當事人,責(zé)任人依法追究法律責(zé)任。
(六)完善社會監(jiān)督體系,增強會計監(jiān)督的全面性和權(quán)威性。
要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),充分發(fā)揮社會審計的公正作用。要依靠注冊會計師這種社會監(jiān)督力量去監(jiān)督企業(yè)的會計行為,同時應(yīng)加強對注冊會計師法律責(zé)任監(jiān)督,促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責(zé)任,對不負責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施。
