一、 引言
受托責(zé)任學(xué)派的主要代表人物是會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士、 厄里斯特?J?帕羅科等, 其主要代表文獻(xiàn)有井尻雄士所著的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》。主要觀點(diǎn)為: 資源的受托方接受委托, 管理委托方所交付的資源,受托方承擔(dān)合理有效的管理與應(yīng)用受托資源, 使其盡可能保值、 增值的責(zé)任; 受托方承擔(dān)了如實(shí)向委托方報(bào)告其受托責(zé)任履行過程和結(jié)果的義務(wù); 受托方還負(fù)有重要的社會(huì)責(zé)任,即最大限度的保持并提高企業(yè)所處社會(huì)的良好環(huán)境, 有效利用并培養(yǎng)人力資源等。決策有用學(xué)派的主要代表人物是羅伯特?N ?安東尼、 羅伯特?T ?斯普羅斯等。他們的主張得到了美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)( AAA) 和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( FASB )會(huì)計(jì)論文 的強(qiáng)力支持, 并于 20 世紀(jì) 70 年代在美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中得以闡述。其主要觀點(diǎn)為: 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)具有趨同性。 會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng), 而最終向外部傳遞信息的主要手段是財(cái)務(wù)報(bào)表。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是相互影響的, 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)直接影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采納的一系列程序與方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、 計(jì)量、 記錄和報(bào)告; 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供有利于現(xiàn)有的、潛在的投資者進(jìn)行合理投資、 信貸決策的有用信息本 論文 出自 無憂論文網(wǎng); 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)有助于現(xiàn)有的和潛在的投資者、 債權(quán)人以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者評(píng)估來自股利或利息及其來自銷售、 償付到期債券或借款的實(shí)得收入和預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、 時(shí)間分布和相關(guān)的不確定性信息; 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該能夠提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、 對(duì)這些資源的要求權(quán)以及對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變化的交易、 事項(xiàng)和情況影響的信息; 采納權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)所得出的企業(yè)利潤(rùn)方面的信息, 作為一個(gè)說明企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的現(xiàn)實(shí)和持久能力的指標(biāo), 比單純依靠現(xiàn)金收付說明的財(cái)務(wù)情況更加有用。
二、 “受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的比較
“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”都建立在兩權(quán)分離的基礎(chǔ)之上,其邏輯前提都是資產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離; 均注重會(huì)計(jì)信息為企業(yè)的外部使用者服務(wù), 而忽視了為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者服務(wù); 所提供的會(huì)計(jì)信息都有一個(gè)側(cè)重點(diǎn),在使用過程中都表現(xiàn)出一定的局限性。然而, 兩學(xué)派的觀點(diǎn)又存在明顯的差異, 其差異分析見(表 1 )。
三、 “受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的評(píng)價(jià)
( 一)“受托責(zé)任觀”的評(píng)價(jià) “受托責(zé)任觀”的合理性: 首先它注重人們利用會(huì)計(jì)的目的—— —用來評(píng)價(jià)和解除受托責(zé)任;其次認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)在認(rèn)定受托責(zé)任履行情況中的作用, 較好的完成了立足會(huì)計(jì)自身實(shí)際, 滿足委托方和受托方對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的任務(wù); 再次簡(jiǎn)單、 明確, 具有較強(qiáng)的可操作性和指引性。“受托責(zé)任觀”的局限性: 首先其邏輯前提是兩權(quán)分離, 委托方與受托方之間是一種直接的委托—— —受托關(guān)系。但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中, 既存在兩權(quán)合一的企業(yè), 又存在著非直接的委托—— —受托關(guān)系。 尤其是在資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的今天, 直接的委托代理關(guān)系變的模糊, 眾多投資者關(guān)注的是投資的風(fēng)險(xiǎn)與收益, 而不是受托責(zé)任的履行情況。因此,“受托責(zé)任觀”沒有全面的反映客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí), 已滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 其次它沒有很好的著眼于需求, 只注重資源委托者的信息需求, 而忽視了其他使用者的需求。 盡管其對(duì)責(zé)任進(jìn)行了擴(kuò)展, 但會(huì)計(jì)并不單是為了評(píng)價(jià)和解除各種責(zé)任而服務(wù), 其功能也并非只在于此。
( 二)“決策有用觀”的評(píng)價(jià) “決策有用觀”的合理性:“決策有用觀”是對(duì)“受托責(zé)任觀”的揚(yáng)棄, 相對(duì)于“受托責(zé)任觀”是一個(gè)進(jìn)步。首先對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的認(rèn)識(shí)更加全面, 充分考慮到非直接委托—— —受托關(guān)系的存在。其次對(duì)會(huì)計(jì)信息使用群體的認(rèn)識(shí)更加清楚, 強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息不僅要為資源的委托者和受托者服務(wù), 而且還要為其他的利益相關(guān)者服務(wù)。 從其主要內(nèi)容上看, 在某種程度上包含了“受托責(zé)任觀”的內(nèi)容, 是對(duì)“受托責(zé)任觀”的批判、 繼承和發(fā)展?！皼Q策有用觀”的局限性: 首先, 對(duì)“有用性”的評(píng)價(jià)過于主觀, 可操作性低。會(huì)計(jì)信息的使用者是多元的, 不同的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性有著不同的要求, 即使是同一使用者在不同時(shí)期對(duì)有用性的要求也不盡相同, 加上他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解、 運(yùn)用等方面各不相同, 必然對(duì)信息的有用性有不同的評(píng)價(jià)。其次“決策有用”與審計(jì)的目標(biāo)不協(xié)調(diào)。為了提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量, 要求對(duì)公開的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)鑒證。審計(jì)介入的目的就是為了推動(dòng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而, 如果會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用”, 審計(jì)就有可能達(dá)不到目的。 從審計(jì)產(chǎn)生的背景看, 它產(chǎn)生于受托責(zé)任而不是決策有用; 從審計(jì)的實(shí)踐操作看, 它首先關(guān)注的是報(bào)表的合法性而不是決策有用性。但以“決策有用觀”的觀點(diǎn), 公允的會(huì)計(jì)信息較合法的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策更加有用, 即“決策有用觀”特別強(qiáng)調(diào)的是報(bào)表的公允性, 而審計(jì)則強(qiáng)調(diào)的是其合法性。 因此, 作為會(huì)計(jì)鑒證的審計(jì)不一定有助于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用。 再會(huì)計(jì)論文范文次,“決策有用觀”追求的是一種“實(shí)質(zhì)公平”, 本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)即重視各種活動(dòng)結(jié)果的公平性, 而不是活動(dòng)程序的公平性。FASB曾明確指出: 編制財(cái)務(wù)報(bào)表本身并不是目的, 其目的是為做出正確的決策提供信息?？梢姟皼Q策有用觀”強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)報(bào)表本身的有用性, 即會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)果的有用性, 而不是編制報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體有效性。但眾所周知, 強(qiáng)調(diào)結(jié)果的公平性并不能保證有公平的結(jié)果, 因?yàn)橄嗤慕Y(jié)果對(duì)不同的人有著不同的感受, 結(jié)果公正或正確與否是人們主觀難以評(píng)價(jià)與衡量的。 正如約翰?羅爾斯所講, 存在著有關(guān)形成結(jié)果的程序公平性標(biāo)準(zhǔn), 但不存在任何有關(guān)結(jié)果公平性的獨(dú)立標(biāo)準(zhǔn)。正因?yàn)槿绱? 只要這種公平的程序能得到人們恰當(dāng)?shù)淖袷睾蛯?shí)際的執(zhí)行, 那無論得出什么樣的結(jié)果, 都會(huì)被認(rèn)為是正確和正當(dāng)?shù)摹＞幹曝?cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度是為了保證會(huì)計(jì)信息達(dá)到?jīng)Q策有用的公平程序, 但是“決策有用觀”并不在意這些, 它忽視了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等來自制度的反應(yīng)。最后,“決策有用觀”是面向未來的,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是面向歷史的。有時(shí)它混淆了“有助于預(yù)測(cè)未來的信息”與“預(yù)測(cè)未來的信息”之間的界限, 試圖使會(huì)計(jì)提供未來的信息。 須知會(huì)計(jì)是反映性的, 它不可能提供未來信息, 而只能是歷史信息; 它只能通過提供持續(xù)的歷史信息, 揭示出某些規(guī)律, 讓歷史告訴未來。
四、 我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位
( 一) 會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的基本特征 會(huì)計(jì)目標(biāo)所具備的基本特征包括以下幾個(gè)方面: 一是時(shí)間性、 空間性。 “受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的發(fā)展歷程充分證明了會(huì)計(jì)目標(biāo)的變遷是一個(gè)歷史進(jìn)程。在一定時(shí)期內(nèi), 會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)保持其相對(duì)的穩(wěn)定性; 但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看, 是不斷發(fā)展和演進(jìn)的。 此外由于國(guó)情不同, 發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求是有差異的, 加之各國(guó)的會(huì)計(jì)觀念、 會(huì)計(jì)技術(shù)發(fā)展水平的不一致, 沒有哪個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他國(guó)家完全相同。二是激勵(lì)性、 可實(shí)現(xiàn)性。會(huì)計(jì)目標(biāo)指明了會(huì)計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的水平以及會(huì)計(jì)人員努力的方向, 反映了會(huì)計(jì)活動(dòng)預(yù)期完成的結(jié)果。它是外部客觀環(huán)境狀況的綜合要求, 對(duì)會(huì)計(jì)主體具有激勵(lì)作用。同時(shí), 它也不應(yīng)該是可望而不可及的, 而應(yīng)是會(huì)計(jì)人員通過努力能夠達(dá)到和實(shí)現(xiàn)的。三是主觀性、 客觀性。會(huì)計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息需求者的愿望, 是會(huì)計(jì)行為主體在一定歷史條件下, 通過自身的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的結(jié)果和要求, 具有主觀性。同時(shí), 會(huì)計(jì)目標(biāo)又受制于客觀環(huán)境和會(huì)計(jì)本質(zhì)的制約, 因此又具有客觀性。
( 二) 會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的約束條件 會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位具有一定的約束條件, 其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 一是受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是決定會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的主要因素。 會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng), 會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者及其需求做出的一種主觀見之于客觀的認(rèn)定, 不可避免地受到經(jīng)濟(jì)、 政治、 法律、 文化等環(huán)境的影響和制約。 其中, 政治和法律因素是影響會(huì)計(jì)目標(biāo)存在的因素, 而經(jīng)濟(jì)因素是影響會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的因素, 不同的目標(biāo)定位是與特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相連的。 同時(shí), 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的狀況又決定了會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需求的狀況。二是受成本效益原則的約束。誠(chéng)然使用和提供會(huì)計(jì)信息都需要付出代價(jià), 使用者希望使用會(huì)計(jì)信息所獲得的收益大于其付出的成本, 同樣, 提供者也具有相同的心理。 因此, 無論是使用信息還是提供信息都需要在成本和效益之間進(jìn)行權(quán)衡, 都受到成本效益原則的約束。三是受重要性原則制約。多個(gè)相關(guān)利益主體的目標(biāo)存在著有機(jī)制約關(guān)系, 會(huì)計(jì)目標(biāo)不可能滿足全部信息使用者的需求, 而只能滿足大部分利益主體的需要。只有明確核心目標(biāo), 并建立起其它目標(biāo)與核心目標(biāo)的相關(guān)性, 會(huì)計(jì)目標(biāo)才是可實(shí)現(xiàn)的。( 三) 我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的探討 基于以上思路, 對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位必須從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā), 結(jié)合會(huì)計(jì)信息使用者的需求狀況, 在符合成本效益原則的情況下, 確立合出最為合理的會(huì)計(jì)目標(biāo)。( 1) 經(jīng)濟(jì)環(huán)境特征。國(guó)有企業(yè)是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)命脈, 是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的基礎(chǔ)。目前市場(chǎng)上主要的微觀經(jīng)濟(jì)組織仍然是國(guó)有企業(yè),如制造業(yè)、 能源、 交通等重要行業(yè)以及大型、 重點(diǎn)企業(yè)大多數(shù)都是國(guó)有企業(yè)。國(guó)有獨(dú)資公司在公司制企業(yè)中占主導(dǎo)地位, 國(guó)家是最大的所有者。 即使是上市公司, 國(guó)家股、 法人股也占大部分, 且不能上市流通; 而且它們中絕大多數(shù)是由國(guó)有企業(yè)改制而成, 并不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。 這一宏觀經(jīng)濟(jì)背景決定了企業(yè)的主要融資方式是國(guó)家通過銀行直接向其注入資本, 企業(yè)發(fā)展所需的資金長(zhǎng)期依賴于銀行貸款。上述原因造成了我國(guó)資本市場(chǎng)尤其是證券市場(chǎng)的不發(fā)達(dá)狀態(tài), 其導(dǎo)向作用難以充分發(fā)揮。但資本市場(chǎng)是企業(yè)籌資的重要場(chǎng)所, 其不完善使企業(yè)不能很快的進(jìn)入市場(chǎng), 而潛在的投資者又不能通過資本市場(chǎng)自由的選擇投資企業(yè)。 另外, 大部分分散的投資者將證券市場(chǎng)作為其投機(jī)而非投資場(chǎng)所,“大盤走勢(shì)圖”、 “K線圖”成為他們的行動(dòng)指南, 很少有人注重會(huì)計(jì)報(bào)表的使用, 使財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)決策的影響作用減弱, 決策有用目標(biāo)的實(shí)施條件受到限制。我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較低, 企業(yè)規(guī)模有限, 現(xiàn)代化程度低; 法制體系還不完善, 相關(guān)的配套法規(guī)尚未健全; 有法不依、 執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象嚴(yán)重。若以決策有用作為會(huì)計(jì)目標(biāo), 很難達(dá)到其要求。( 2) 會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需求的狀況。 一是投資者狀況。 首先由我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定, 國(guó)家是企業(yè)最大的投資者。 其最關(guān)心的是國(guó)有資產(chǎn)的保值、 增值, 最需要的是如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)情況、 財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息以期對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效的考核和評(píng)價(jià)。 二是機(jī)構(gòu)投資者( 上市公司、 證券公司) 仍在成長(zhǎng)之中。 它們作為新生事物, 無論從規(guī)模上還是專業(yè)素質(zhì)上, 與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比都存在較大差距, 加之我國(guó)目前的法律、 法規(guī)、 市場(chǎng)機(jī)制還不健全, 使會(huì)計(jì)信息成為許多機(jī)構(gòu)投資者操縱股價(jià)的手段, 他們很少關(guān)心會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、 可靠。三是中小投資者占資本市場(chǎng)的絕大多數(shù)。由于其專業(yè)知識(shí)有限, 對(duì)信息的解讀與接受能力較差,加之我國(guó)股市的政策性強(qiáng)、 財(cái)務(wù)信息不可信, 其投資主要靠分析政策和跟市而很少依靠會(huì)計(jì)信息, 從而難以實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息真正有效的需求。 債權(quán)人狀況。 鑒于我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況, 銀行借貸資本在企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中占有絕對(duì)的比重, 銀行是會(huì)計(jì)信息的主要需求者, 對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出強(qiáng)烈需求。 而投資者是通本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)過銀行與企業(yè)間接地產(chǎn)生關(guān)系, 因此, 并不十分關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果, 銀行則成為主要的會(huì)計(jì)信息使用者。這就決定了企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)優(yōu)先滿足銀行的需求, 從各方面考慮首先保護(hù)銀行的利益。( 3) 其他用戶狀況。政府部門肩負(fù)著調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作、 管理國(guó)民經(jīng)濟(jì)、 維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、 保障公眾利益等職能, 因此較為關(guān)注相關(guān)政策法規(guī)的執(zhí)行、 宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的信息; 管理者不僅需要了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況, 還關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、 時(shí)間分布和不確定性以及資源變動(dòng)情況的信息; 職工有對(duì)其收入分配、 福利待遇信息的需求; 消費(fèi)者有對(duì)所得產(chǎn)品的質(zhì)量和售后服務(wù)信息了解和評(píng)價(jià)的需求; 公眾有對(duì)社會(huì)環(huán)境監(jiān)督會(huì)計(jì)畢業(yè)論文和評(píng)價(jià)信息的需求。 會(huì)計(jì)信息需求群體的多樣性決定了其信息需求的多樣性和差異性。會(huì)計(jì)信息的提供不可能面面俱到, 那么要同時(shí)滿足的各種需要該如何協(xié)調(diào)這些不同的需求, 理性的選擇就是要找出誰是最大、 最主要的信息需求者, 信息的提供首先要滿足他們的需求。 由此可見, 在所有的投資者中, 國(guó)家是最大的信息需求者, 債權(quán)人中銀行是最大的信息需求者, 而其他用戶只是龐大的信息需求群體中很小的一部分, 因此會(huì)計(jì)信息的提供要首先并且主要考慮滿足國(guó)家、 銀行的信息需求。綜上所述, 基于我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況, 在資本市場(chǎng)還不發(fā)達(dá)的情勢(shì)下, 考慮到主要會(huì)計(jì)信息需求群體的需要, 我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)以委托人為服務(wù)對(duì)象, 向委托人報(bào)告受托人對(duì)受托責(zé)任的履行情況。 即當(dāng)前我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于向委托人報(bào)告受托人對(duì)受托責(zé)任的履行情況上, 應(yīng)該以“受托責(zé)任觀”作為我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)目標(biāo)。 但會(huì)計(jì)目標(biāo)并非一成不變, 也會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境或會(huì)計(jì)信息使用群體的改變而變化, 是與環(huán)境互生、 互動(dòng)、 動(dòng)態(tài)發(fā)展的。 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展, 資本市場(chǎng)的不斷完善, 以及我國(guó)加入世貿(mào)組織, 企業(yè)將逐步參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng); 外國(guó)資本的進(jìn)入和我國(guó)企業(yè)到境外上市的需要, 使我國(guó)會(huì)計(jì)將逐步與國(guó)際接軌, 從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。 事實(shí)上, 無論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”, 都有其各自生存的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境, 其中資本市場(chǎng)的發(fā)育程度及其有效性是確立一國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本依據(jù): 在資本市場(chǎng)不是十分發(fā)達(dá)的情況下,“受托責(zé)任觀”比較切合實(shí)際; 而在資本市場(chǎng)發(fā)育成熟、 并對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生全面影響的情況下,“決策有用觀”的表述更為恰當(dāng)。 因此, 在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段, 會(huì)計(jì)應(yīng)有不同的目標(biāo), 會(huì)計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)了不同國(guó)家以及同一國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同時(shí)期的階段性特征。 我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于“受托責(zé)任觀”, 并隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展, 資本市場(chǎng)的不斷完善, 逐步向“決策有用觀”轉(zhuǎn)變。
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