會計國際化的主要內容包括兩個方面:一是會計準則國際化,即在制定、 修正和完善會計準則的過程中,充分借鑒國際通行的做法,體現(xiàn)國際會計慣例,使會計準則指導下的會計信息在世界范圍內可比和有效;二是會計實務國際化,即企業(yè)在經(jīng)營管理過程中,應采用國際上先進的會計處理方法,提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益,適應國際競爭的需要。但會計實務國際化是以準則國際化為前提的,準則國際化是核心。同時,近幾年來不斷揭露的國際性會計丑聞再次地突出了在國際化進程中防范會計職業(yè)風險的重要性,因此我國會計的國際化戰(zhàn)略主要從會計準則國際化和會計職業(yè)風險防范兩個方面對會計國際化進行討論。
一、會計準則國際化
我國從80年代開始研究西方會計準則和國際會計準則,1992年11月30日財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則》,即基本準則,1993年7月1日起開始實施。2006年2月財政部發(fā)布了新的會計準則體系,這標志著我國正式步入會計準則國際化進程。
(一)新會計準則的國際化表現(xiàn)
1、基本準則
新基本準則中的會計基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則,謹慎性原則、實質重于形式原則等,也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。
2、公允價值正式寫入會計要素計量屬性中。
新會計準則對計量屬性作出了重大調整,不再強調歷史成本為基礎的計量屬性,而是全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性,其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。我國新會計準則明確將公允價值作為計量屬性之一,這是我國會計準則國際趨同是一個重要的亮點,也是會計準則國際趨同的實質性進步。
3、存貨準則中取消后進先出法,進一步與國際準則靠攏
因為“后進先出法”不能真實反映存貨流轉,并且修改后的國際會計準則第2號取消了后進先出法,所以為了與國際會計準則趨同協(xié)調,此次修訂的存貨準則也取消了后進先出法。
4、符合條件的開發(fā)階段支出可確認為無形資產(chǎn)
新《企業(yè)會計準則第6號》一無形資產(chǎn)在關于無形資產(chǎn)研發(fā)費用的資本化問題上,在對“研究”與“開發(fā)”兩個名詞定義的時候,我國準則與國際準則基本相同。特別是在開發(fā)費用所滿足的條件上,我國準則與國際會計準則相同,都有嚴格苛刻的條件,只有在嚴格滿足特定條件的時候,開發(fā)的費用才可以作為無形資產(chǎn)確認。
5、企業(yè)合并明確了購買法和權益結合法
新準則將企業(yè)合并分為“同一控制下的企業(yè)合并”和“非同一控制下的企業(yè)合并”對于同一控制下的企業(yè)合并,應采用權益結合法進行會計處理。非同一控制下的企業(yè)合并采用的是購買法。而國際會計準則也對此采分為購買法和權益法,但是最近幾年的征求意見稿都提出了取消權益結合法。
(三)繼續(xù)完善我國會計準則國際化的少許建議
1、完善公司治理機制,加快發(fā)展和完善我國的資本市場。資本市場的發(fā)展是會計準則發(fā)展的前提,只有不斷發(fā)展和完善我國的資本市場,才能保證高質量準則的執(zhí)行到位。目前,現(xiàn)代企業(yè)制度在我國還未有效建立起來,必須盡快完善公司治理結構,規(guī)范上市公司的財務行為,要進一步增強公司管理層及時、充分、如實披露財務信息的意識,促使管理層在真正提高公司質量上下功夫,而不是依賴非常交易及不公允的關聯(lián)交易等操縱利潤。 2、建立完善的會計人員培訓制度,提高會計人員的素質。加強會計監(jiān)督體系的建立與完善。在推進會計準則國際化的進程中。作為會計準則的實施者,會計人員的專業(yè)知識應該是豐富的、全面的,立體化的。
3、在會計準則制定主體中適當融入民間元素,提高我國會計準則的質量。逐步提高準則制訂的透明度,盡可能吸納社會各界參與準則制訂,逐步改進官方制定的準則模式,使相關力量共同博弈,提高會計準則質量。
二、會計職業(yè)風險防范
會計職業(yè)風險包括:1、固有風險,由于會計理論和技術發(fā)展本身的局限性造成的。2、技術風險,由于業(yè)務處理上操作失誤或理解偏差而產(chǎn)生的風險。3、道德風險,由于會計人員個人職業(yè)道德缺乏而產(chǎn)生的風險,一是會計人員為謀求自身利益而損害投資者及企業(yè)管理者的利益。二是會計人員為謀求自身利益而主動的或被動的與企業(yè)管理者合作,故意歪曲會計信息,使企業(yè)管理者欺騙投資者等外部利益集團。4、環(huán)境風險,由于會計人員所處的企業(yè)內部、外部社會環(huán)境的原因引起的風險,即會計職業(yè)環(huán)境引起的風險。
固有風險與技術風險需要會計從業(yè)人員增強風險意識,提高個人業(yè)務水平來規(guī)避,在計國際化進程中,我們更應注意道德風險與環(huán)境風險的控制。會計人員要加強職業(yè)道德建設,提高自身的道德水平,作為企業(yè)要完善公司治理結構,建立健全內部控制制度和加強內部審計的獨立性,完善對會計人員的業(yè)績考核制度,加強對單位領導的法律和職業(yè)道德教育;政府要完善法規(guī),要從會計實踐出發(fā),對現(xiàn)有會計理論進行不斷的改進,努力探求減少會計處理方法的不確定性,提高其可靠性,加強應用性理論的研究,并使其具有良好的可操作性,使研究成果真正落實到減少會計處理中的偏差上。要發(fā)揮社會審計、社會輿論的作用。
中國作為世界經(jīng)濟不可缺失的一環(huán),更應加速會計國際化的步伐,制定能夠在國際市場上通用的會計準則,培養(yǎng)會計人才提高會計實務的國際化水平,建設完善的會計服務體系,同時注重穩(wěn)定發(fā)展,防范會計職業(yè)風險可能帶來的潛在損害。
