會(huì)計(jì)信息有何用處?它的作用至少表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面,就一個(gè)企業(yè)而言,會(huì)計(jì)信息是改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù)。另一方面,就整個(gè)社會(huì)而言,會(huì)計(jì)信息是引導(dǎo)社會(huì)資源的優(yōu)化配置和維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要依據(jù)。因此,會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)資源的流動(dòng)起導(dǎo)向作用。不僅如此,會(huì)計(jì)信息還是國(guó)家財(cái)政、稅收和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要依據(jù)?？赡苡腥藭?huì)問,會(huì)計(jì)信息有如此功效,那么,一些企業(yè)會(huì)不會(huì)“各取所需、隨心所欲”、任意編造虛假的會(huì)計(jì)信息?實(shí)際生活中確實(shí)有此情況。
1 企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式
1.1企業(yè)會(huì)計(jì)憑證失真
如沈陽(yáng)黎明服裝集團(tuán)公司所屬的黎明毛紡織廠,為了達(dá)到虛增收入、利潤(rùn)的目的,1999年6月份和12月份,虛擬了兩個(gè)銷售對(duì)象即沈陽(yáng)紅尊公司、宜昌盛泰服飾公司,虛開發(fā)票,虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2269萬元,虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1124萬元。
通過上例可以看出企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的失真有很多在原始憑證上,比如以上原始憑證不按規(guī)定填寫,而是以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ),通過擴(kuò)大和縮小的方式以達(dá)到隱匿事實(shí)真相的目的,或用偷梁換柱之法,將不合理的事項(xiàng)編入合理事項(xiàng)之中。
1.2成本失真
成本費(fèi)用核算失實(shí),人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用。受利益驅(qū)動(dòng),不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,巧用、濫用會(huì)計(jì)政策。一是隨意改變折舊政策,按需少提和多提折舊。陜西一家公司,對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行了大調(diào)整,如動(dòng)力設(shè)備、通用機(jī)械設(shè)備、專用電子設(shè)備等均大幅延長(zhǎng)了使用期限。結(jié)果,公司2001年度少計(jì)提折舊額3400萬元;二是隨意調(diào)整壞賬計(jì)提比率,按需靈活確定。2001年,江蘇一家公司通過大幅調(diào)低兩年以內(nèi)的壞賬計(jì)提比例,使公司凈利潤(rùn)增加1435.88萬元,占公司2001年度凈利潤(rùn)的50%以上;三是高估和低估存貨計(jì)價(jià),按需確定計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);四是潛虧掛賬;五是利用遞延資產(chǎn)、待攤和預(yù)提費(fèi)用等科目作為蓄水池,調(diào)節(jié)利潤(rùn);六是提前核銷可能在以后期間發(fā)生巨額損失或?qū)①Y本性支出一次性核銷,把成本費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主要手段。
1.3收入失真
收入不入賬或改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),另立名目轉(zhuǎn)移收入或另立“小金庫(kù)”,虛設(shè)客戶,調(diào)整利潤(rùn)。還有的企業(yè)將預(yù)收貨款提前轉(zhuǎn)入銷售收入。在其他業(yè)務(wù)收入方面,企業(yè)多列或虛列固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等其他業(yè)務(wù)收入的金額,從而虛增利潤(rùn)。
1.4利潤(rùn)失真
虛列收入、虛轉(zhuǎn)成本調(diào)整利潤(rùn);出售股票收益,用于職工福利:轉(zhuǎn)移正常停工損失,計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出。一些企業(yè)為了達(dá)到一定目的,故意弄虛作假,鉆政策和制度的空子,虛列收入,亂擠成本,亂列費(fèi)用,虛盈實(shí)虧和少報(bào)虧損或者名為虧損實(shí)為贏利。主要表現(xiàn)在贏利企業(yè)亂列亂支,設(shè)“小金庫(kù)”,非法獲取巨額利益,經(jīng)營(yíng)情況較差的企業(yè)隱瞞收入,以達(dá)到多留多分的目的。還有的明明贏利,卻在賬上人為地制造虧損,更有甚者,有些企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人,事先向財(cái)會(huì)部門規(guī)定利潤(rùn)指標(biāo),明目張膽地虛造利潤(rùn)。這樣的事例在國(guó)際上也是屢見不鮮的。如2001年10月17日,美國(guó)安然公司公布季度財(cái)務(wù)報(bào)告,其利潤(rùn)由2000年的1O億美元突降到虧損6.38億美元。2001年11月8日,安然公司被迫承認(rèn)做了假賬,自從1997年以來虛報(bào)利潤(rùn)共計(jì)6億美元。
1.5往來款項(xiàng)失真
主要表現(xiàn)在企業(yè)(或企業(yè)與個(gè)人)之間的債權(quán)債務(wù)相互拖欠,長(zhǎng)期不清,如已確認(rèn)收不回來的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長(zhǎng)期掛賬、懸而不決狀態(tài),事實(shí)上已不再存在,形成了企業(yè)的潛在虧損。
1.6資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真
首先表現(xiàn)在由于內(nèi)部管理制度不健全,管理混亂,企業(yè)的賬賬、賬證、賬實(shí)不符,導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值已不能真實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際占有數(shù);其次表現(xiàn)在由于在資產(chǎn)計(jì)價(jià)過程中,某些環(huán)節(jié)有一些假定的標(biāo)準(zhǔn)和方法,造成資產(chǎn)計(jì)價(jià)的伸縮性;再次表現(xiàn)在由于過于講放權(quán)及自由,造成企業(yè)行為的自由化。
1.7報(bào)表失真
會(huì)計(jì)報(bào)表附注不做說明,欺騙報(bào)表使用者。如某企業(yè)年初和年中發(fā)出的存貨計(jì)價(jià)方法完全不同,但該企業(yè)并未作披露,用以掩蓋其調(diào)低成本、虛增利潤(rùn)的不法企圖。 會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系不正確。如某企業(yè)近年來未進(jìn)行任何長(zhǎng)短期投資,資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)短期投資均為零,但在損益表中“投資收益”項(xiàng)目卻記了100萬元。經(jīng)查,企業(yè)為了逃避建安業(yè)營(yíng)業(yè)稅,而將裝修收入列入了投資收益,造成了表表不符。
會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)來源不按賬目記錄填寫。有些企業(yè)為達(dá)到特定目的,出現(xiàn)多套內(nèi)容不一的會(huì)計(jì)報(bào)表,如對(duì)財(cái)政報(bào)窮賬,對(duì)銀行報(bào)富賬,對(duì)稅務(wù)報(bào)虧賬,對(duì)上級(jí)主管部門報(bào)盈賬等。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),任意調(diào)整并表范圍,對(duì)下屬虧損企業(yè)(特別是非全資的虧損企業(yè))的報(bào)表是否合并,根據(jù)需要確定。
2企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因
2.1企業(yè)會(huì)計(jì)制度本身有待進(jìn)一步完善
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在一些缺陷,使得企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,不能向報(bào)表的使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息。如我國(guó)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)過于依靠歷史成本原則,而忽視其重置價(jià)值或可變現(xiàn)凈值,從而不能反映出一個(gè)資產(chǎn)的真正價(jià)值。還有會(huì)計(jì)政策的不確定因素,表現(xiàn)在同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定不同的會(huì)計(jì)處理方法供企業(yè)選擇。如存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊的提取等,采用的方法不同,企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)和權(quán)益,成本和利潤(rùn)也就不同。
2.2企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量理論存在明顯的缺陷
權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ),該理論雖然較好地解決了收入和費(fèi)用的配比問題,但它同時(shí)也帶來了負(fù)面影響,即在確認(rèn)過程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,需要主觀確認(rèn)的量越來越多,比如無形資產(chǎn)的確認(rèn)和攤銷,金融資產(chǎn)、人力資源價(jià)值的確認(rèn)等。所以經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,這種主觀性確認(rèn)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的可能性就越大。
2.3市場(chǎng)體系發(fā)育不完善
企業(yè)會(huì)計(jì)主體在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的預(yù)測(cè)、決策和管理行為中,還不能真正尊重價(jià)值規(guī)律和競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律。在諸如生產(chǎn)要素價(jià)值、企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格、職工工資獎(jiǎng)金水平等方面,仍主要取決于政府機(jī)構(gòu),導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在處理國(guó)家和集體關(guān)系上,為追求自身利益最大化,采取虛增成本、侵蝕利潤(rùn)的計(jì)算方法,因而造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際價(jià)值運(yùn)動(dòng)相背離的現(xiàn)象。
2.4社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和企業(yè)會(huì)計(jì)咨詢體系不健全
由于我們正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變過程中,一方面要轉(zhuǎn)變政府職能,政府宏觀調(diào)控力度有所削弱。另一方面,社會(huì)審計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織不健全,未能及時(shí)填補(bǔ)這一空白,致使企業(yè)在接受宏觀指導(dǎo)管理方面出現(xiàn)某種真空狀態(tài),企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理出現(xiàn)裂隙。
3企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策
3.1推廣企業(yè)會(huì)計(jì)電算化
推廣企業(yè)會(huì)計(jì)電算化,是會(huì)計(jì)工作的發(fā)展方向。目前,會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用已經(jīng)非常普遍,但現(xiàn)在的應(yīng)用水平仍停留在代替手工作業(yè)的水平。
充分利用計(jì)算機(jī)的及時(shí)性、一慣性和可比性,發(fā)揮巨大功能輔助會(huì)計(jì)工作,不失為解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的一個(gè)重要手段。為此,要積極創(chuàng)造條件,組織會(huì)計(jì)電算化推廣工作,一手抓培訓(xùn),一手抓管理,為會(huì)計(jì)信息的客觀、真實(shí)、可靠創(chuàng)造良好的環(huán)境、秩序,以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化。
3.2發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用
各級(jí)主管部門、財(cái)政、稅收、審計(jì)應(yīng)為發(fā)揮監(jiān)督作用,大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)。財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)監(jiān)管,對(duì)違反法律法規(guī)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師,依法追究其審計(jì)責(zé)任。
建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師因串通舞弊或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司重大會(huì)計(jì)造假,致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰,應(yīng)由目前的行政處罰為主,逐步過渡到行政處罰與經(jīng)濟(jì)處罰并重。
3.3實(shí)行會(huì)計(jì)委派制
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,委派人員的人事任免、工資發(fā)放不隸屬于企業(yè),會(huì)計(jì)人員不再顧慮因堅(jiān)持原則而受到打擊報(bào)復(fù),敢于抑制各種違法犯罪行為。在這種制度下,會(huì)計(jì)人員必須通過國(guó)家統(tǒng)一資格考試方能從事職業(yè),同時(shí)也保證了會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平。
3.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育
首先,建立嚴(yán)格的政治業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度,以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩,以《會(huì)計(jì)法》為行動(dòng)準(zhǔn)則,指導(dǎo)自己的行動(dòng),提高法律意識(shí),自覺抵制違法亂紀(jì)行為,依法履行崗位職責(zé)。其次,定期舉辦會(huì)計(jì)培訓(xùn)班,不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。最后,單位領(lǐng)導(dǎo)要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加專業(yè)技術(shù)資格考試,提高會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)人員除了具有基本業(yè)務(wù)素質(zhì)外,還必須具備高尚的職業(yè)道德。
