一、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的交換價(jià)值會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的子系統(tǒng),通過向政府有關(guān)部門、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾等提供各經(jīng)濟(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),形成不同的決策行為。會(huì)計(jì)信息的使用具有一定的經(jīng)濟(jì)后果,可以減少環(huán)境的不確定性,降低決策的經(jīng)濟(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn),使得社會(huì)資源在生產(chǎn)者之間進(jìn)行有效的配置。如AICPAl994年發(fā)表的“Reportlng of, Jerkins Committee”中寫道:“本委員會(huì)肯定財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性”,“財(cái)務(wù)報(bào)表是捕捉并組織財(cái)務(wù)信息的絕妙模式”,“沒有證據(jù)表明,由于信息不相關(guān)或者其它原因,使用者放棄財(cái)務(wù)報(bào)表的分析”(“Improving BusinessReport”, 1994, AICPA,PP?26)。因此,會(huì)計(jì)信息具有產(chǎn)品的使用價(jià)值得到業(yè)界的普遍認(rèn)可。會(huì)計(jì)信息同樣具有產(chǎn)品的價(jià)值。一方面意味著會(huì)計(jì)信息制造者一定代價(jià)的耗費(fèi);另一方面意味著會(huì)計(jì)信息的一定功能?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等系列過程。確認(rèn)是指會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)定義和標(biāo)準(zhǔn),作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素進(jìn)行判斷的過程。計(jì)量就是以數(shù)量關(guān)系來確定交易或事項(xiàng)之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系,將數(shù)額分配于具體會(huì)計(jì)要素的過程;記錄是以貨幣為主要計(jì)量單位,采取復(fù)式記賬原理將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)登記在各類賬戶的過程。報(bào)告是會(huì)計(jì)人員通過對(duì)日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理,輸出成為反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的過程。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)基本環(huán)節(jié)中,會(huì)計(jì)人員的判斷、推理、對(duì)信息的加工等一系列的操作凝聚著一般人類勞動(dòng),會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的價(jià)值是可以用社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來衡量的。會(huì)計(jì)信息作為產(chǎn)品,必須是具有交換價(jià)值的勞動(dòng)產(chǎn)品。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看,只要產(chǎn)品具備使用價(jià)值和價(jià)值,它就可以進(jìn)入交換過程,也就會(huì)具備商品屬性[1]。馬克思主義認(rèn)為,人類的勞動(dòng)產(chǎn)品如果不是供生產(chǎn)者自己使用、而是為了交換的目的生產(chǎn)的,那便是商品?！蔀樯唐?產(chǎn)品必須通過交換,轉(zhuǎn)到把它當(dāng)作使用價(jià)值的人的手里”①。馬克思在這里所指的不僅是物質(zhì)產(chǎn)品,而且包括非物質(zhì)產(chǎn)品。作為會(huì)計(jì)產(chǎn)品的信息,其使用價(jià)值不同于物質(zhì)產(chǎn)品。會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值主要在于能夠滿足有關(guān)各方的需要,這種需要正隨著時(shí)代的發(fā)展變得越來越廣泛、越來越多樣。在經(jīng)濟(jì)學(xué)者看來,使用價(jià)值指的只是“物的有用性”,鑒于物品有用就有可能與需要它的人相交換,于是使用價(jià)值又成了“交換價(jià)值的物質(zhì)承擔(dān)者”②。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以及中介機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行的驗(yàn)證所出具的審計(jì)報(bào)告,向信息需求者讓渡會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的使用價(jià)值,使得會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品交換價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息以產(chǎn)品的形式進(jìn)行交換,體現(xiàn)了生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間等量勞動(dòng)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
二、會(huì)計(jì)信息的“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”特性分析從會(huì)計(jì)的發(fā)展史看,現(xiàn)代會(huì)計(jì)雖然有會(huì)計(jì)發(fā)展早期作為生產(chǎn)職能附帶部分的痕跡,但隨著內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的形成和對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的日益增強(qiáng),會(huì)計(jì)信息演變成為多種契約(如企業(yè)章程、債務(wù)契約、租賃契約等)得以履行的依據(jù)和基礎(chǔ)。尤其是資本市場(chǎng)開放度的擴(kuò)大,越來越多的會(huì)計(jì)信息已成為公開性的信息。資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的這種特殊性消費(fèi)使得會(huì)計(jì)信息在諸多方面區(qū)別于一般商品,如會(huì)計(jì)信息的主產(chǎn)品———財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息已外化為“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”。會(huì)計(jì)信息由產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為商品的跡象,出現(xiàn)在會(huì)計(jì)中介產(chǎn)生之后。會(huì)計(jì)信息作為產(chǎn)品的具體體現(xiàn)是財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告作為對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一份業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),猶如經(jīng)營(yíng)者的總結(jié)報(bào)告,通常是經(jīng)營(yíng)者通過專業(yè)會(huì)計(jì)人士在其授意下來完成的,也正是財(cái)務(wù)報(bào)告的這一屬性,由經(jīng)營(yíng)者為主導(dǎo)編制的會(huì)計(jì)報(bào)告要取得公眾的信任,就必須接受公認(rèn)(注冊(cè))會(huì)計(jì)師的審計(jì)。從理論上講,為了確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性,公認(rèn)(注冊(cè))會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)應(yīng)由所有者而不是經(jīng)營(yíng)者來進(jìn)行,所有者通過某一超然獨(dú)立的第三者為之提供客觀、公正、真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息來了解和評(píng)判企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),從而避開經(jīng)營(yíng)者對(duì)公認(rèn)(注冊(cè))會(huì)計(jì)師的審計(jì)的控制。這種委托代理關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得以產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)力和根本原因,會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員“生產(chǎn)”的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)證后“銷售”,以及會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)、有償信息服務(wù)等,逐漸形成會(huì)計(jì)信息的一種商品概念。會(huì)計(jì)信息成為商品,關(guān)鍵是要將會(huì)計(jì)信息從“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”向“私人產(chǎn)品”轉(zhuǎn)換。目前,會(huì)計(jì)信息一方面可以“不付費(fèi)”消費(fèi),另一方面供給卻相對(duì)不足。會(huì)計(jì)信息“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”特性的存在,限制了產(chǎn)品生產(chǎn)者在市場(chǎng)上獲取其信息產(chǎn)品收益的可能。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本只能從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益中得到補(bǔ)償。會(huì)計(jì)報(bào)告的提供者存在的這種收費(fèi)上的困難,使得成本與收益的不匹配,企業(yè)私人邊際成本和社會(huì)邊際成本發(fā)生背離,從而失去市場(chǎng)機(jī)制的調(diào)節(jié)作用。由于企業(yè)不能從會(huì)計(jì)信息的提供中補(bǔ)償所消耗的信息生產(chǎn)成本,會(huì)計(jì)主體單位不會(huì)主動(dòng)地、無償?shù)叵蚴袌?chǎng)供應(yīng)會(huì)計(jì)信息,即使被動(dòng)提供也是披露有利于自身績(jī)效的會(huì)計(jì)信息。如企業(yè)為滿足融資等類似的目的需要,往往包裝或粉飾會(huì)計(jì)信息,由此造成信息產(chǎn)品有可能喪失公允。這一問題的出現(xiàn),將會(huì)使由市場(chǎng)價(jià)格顯示個(gè)人偏好的機(jī)制失靈,使會(huì)計(jì)信息無法像私人產(chǎn)品一樣,由消費(fèi)者根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格來調(diào)整自己的消費(fèi)構(gòu)成和數(shù)量,必然會(huì)使市場(chǎng)供求失衡,而會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的市場(chǎng)需求和供給失衡,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品資源無法實(shí)現(xiàn)“帕累托最優(yōu)”配置。
三、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的市場(chǎng)交易市場(chǎng)關(guān)系的本質(zhì)是契約。由于會(huì)計(jì)信息“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”特性的存在,使得會(huì)計(jì)信息畸形消費(fèi),處于供給不足的無效率狀態(tài),使得在諸如保證會(huì)計(jì)信息披露有效激勵(lì)方面的失效。因此,要尋求和建立一種對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行交易的市場(chǎng)制度。市場(chǎng)制度是促進(jìn)交換、節(jié)約交易費(fèi)用而存在的一套復(fù)雜的體系。交易的實(shí)質(zhì)是產(chǎn)權(quán)的讓渡,實(shí)現(xiàn)交易的前提條件是產(chǎn)權(quán)的界定,在此基礎(chǔ)上達(dá)成交易契約。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)所有者是企業(yè)的股東。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)確認(rèn)后,產(chǎn)權(quán)所有者就有可能以私人產(chǎn)品的形式,依靠市場(chǎng)運(yùn)作進(jìn)行提供。在市場(chǎng)條件下,由于會(huì)計(jì)信息的供給不再以公共產(chǎn)品的形式提供,會(huì)計(jì)信息的披露需要根據(jù)私人產(chǎn)品的規(guī)則來實(shí)現(xiàn),其生產(chǎn)成本要按照“誰受益,誰分擔(dān)”的配比原則,由全體受益者共同分擔(dān)。會(huì)計(jì)信息成本包括生產(chǎn)成本、披露成本、審計(jì)成本及風(fēng)險(xiǎn)成本。生產(chǎn)成本主要是指單位在會(huì)計(jì)循環(huán)過程中實(shí)際發(fā)生的處理成本。這類成本企業(yè)可單獨(dú)歸集核算,生產(chǎn)成本的高低與會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量直接相關(guān);交易成本是通過媒體披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所發(fā)生的支出;審計(jì)成本是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)對(duì)外公布提供的財(cái)務(wù)報(bào)告按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行真實(shí)性和公允性驗(yàn)證所發(fā)生的支出;風(fēng)險(xiǎn)成本指信息披露可能給企業(yè)造成的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)等。如企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息可能向市場(chǎng)傳遞其效率較低的信號(hào),會(huì)帶來被兼并收購的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息成本與其價(jià)格制定有關(guān)。在公開披露會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)中,會(huì)計(jì)信息作為“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”是免費(fèi)的。信息使用者要獲得會(huì)計(jì)信息,唯一所要支付的就是有關(guān)載體的成本。但在有償披露會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)中,“私人產(chǎn)品”的會(huì)計(jì)信息存在交易價(jià)格,這種價(jià)格除考慮信息成本構(gòu)成,還要按照“邊際定價(jià)原則”確定。在市場(chǎng)交易中經(jīng)過長(zhǎng)期博弈,去尋求于己有利、雙方及多方有利的最終交換價(jià)格[2]。在會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)交易中,按照“私人產(chǎn)品”的交易規(guī)則,信息消費(fèi)者可根據(jù)自己的預(yù)算約束及個(gè)人偏好進(jìn)行如下消費(fèi)選擇:消費(fèi)“標(biāo)準(zhǔn)信息”產(chǎn)品(按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)生成的會(huì)計(jì)信息),發(fā)生成本支出;消費(fèi)經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)認(rèn)證的“標(biāo)準(zhǔn)信息”產(chǎn)品(按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)證的會(huì)計(jì)信息),發(fā)生追加成本支出;消費(fèi)“標(biāo)準(zhǔn)信息”產(chǎn)品以外的相關(guān)信息,負(fù)擔(dān)更多的信息成本支出。會(huì)計(jì)信息按層次付費(fèi)消費(fèi),不僅消除了會(huì)計(jì)信息消費(fèi)的“搭便車”現(xiàn)象,使得企業(yè)的成本通過市場(chǎng)交易得到補(bǔ)償,以解決會(huì)計(jì)信息披露外部性負(fù)效應(yīng)或市場(chǎng)失靈問題;而且對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求方,在需求方的拉動(dòng)和利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的有效激勵(lì)下,通過交易方式,公司還可能披露更多具有差異性、多樣化的信息(如技術(shù)創(chuàng)新信息、前瞻性信息等非財(cái)務(wù)信息等等),以滿足信息使用者個(gè)性化需求;同時(shí),還可以有效地解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托機(jī)制中,“委托人與被審計(jì)人是同一人,審計(jì)人是一個(gè)弱者”的頑疾。市場(chǎng)交易的互利性勢(shì)必導(dǎo)致成本與收益的對(duì)稱性[3]。會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)化,奠定了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品交易的理論基礎(chǔ),也進(jìn)一步啟動(dòng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)產(chǎn)品的市場(chǎng)交易規(guī)則。且會(huì)計(jì)信息使用結(jié)果收益的確定,使會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)價(jià)格受信息使用后所產(chǎn)生的未來收益影響,較之受成本價(jià)格(相當(dāng)于勞動(dòng)價(jià)值)決定更為明顯一些。這樣,使用者愿意為確定的未來收益去支付的成本。會(huì)計(jì)信息成為私人產(chǎn)品使得在市場(chǎng)中的交易成為可能,而網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展,為會(huì)計(jì)信息的生成、輸出、交易提供了技術(shù)支持。交易的實(shí)現(xiàn)方式可以直接交易或在開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中完成產(chǎn)權(quán)的讓渡。企業(yè)通過建立和維護(hù)一個(gè)中心數(shù)據(jù)庫保存需要披露的會(huì)計(jì)信息。借助財(cái)務(wù)軟件提供的模塊化會(huì)計(jì)程序和方法,生產(chǎn)不同的信息。數(shù)據(jù)庫由公司控制,授權(quán)信息使用者訪問和進(jìn)入,隨公司經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生而處于不斷補(bǔ)充和刷新的動(dòng)態(tài)變化中。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展和網(wǎng)上支付系統(tǒng)的成熟,使會(huì)計(jì)信息披露方式取代傳統(tǒng)機(jī)制,創(chuàng)造了一種對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行定價(jià)和交易的市場(chǎng)制度。會(huì)計(jì)信息一旦進(jìn)入市場(chǎng)成為可供交易的產(chǎn)品,勢(shì)必為處于不斷變革中的會(huì)計(jì)實(shí)踐展開了一個(gè)全新的思維視角
參考文獻(xiàn):
[1] [瑞]http://www.shlunwen.org/huijilunwen/huijilunwenfabiao/西斯蒙第,何欽譯.政治經(jīng)濟(jì)學(xué)新原理[M].北京:商務(wù)印書館, 1997. 120-230.
[2] [英]亞當(dāng)?斯密.國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究[M].北京:商務(wù)印書館, 1981. 42-78.
[3] [美]保羅. A.薩繆爾森,威廉. D.諾德豪斯,高鴻業(yè)等譯.經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京:中國(guó)發(fā)展出版社, 1992. 150-197.
