一、我國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)自1992年開(kāi)始一直到現(xiàn)在，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已建立并日趨完善。但是，在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)占主導(dǎo)地位，而國(guó)有股和法人股不流通。資本市場(chǎng)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比不算發(fā)達(dá)，大部分投資者和債權(quán)人既缺乏必要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，又缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，投資決策和信貸決策有很大的隨意性、盲目性和投機(jī)性，這種造成我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真的情況嚴(yán)重，這種狀況必然會(huì)影響到我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)立，從世界各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程來(lái)看，大致分為兩種不同的觀點(diǎn)，一種是受托責(zé)任觀，另一種是決策有用觀。
在受托責(zé)任觀下，投資者關(guān)注的是資本保全、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)能幫助投資者通過(guò)決策，促使其投資增值和投資回報(bào)的最大化。我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定體現(xiàn)的主不是受托責(zé)任觀，主要是向有關(guān)方在同提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息。在資本市場(chǎng)不活躍的時(shí)期，這一目標(biāo)能滿足信息使用者的需求。在決策有用觀下，投資者、債權(quán)人、職工、政府有關(guān)部門(mén)等都會(huì)利用財(cái)務(wù)報(bào)告信息做出各自的決策，特定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量，具有不同程度的決策相關(guān)性。決策有用觀對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，更適合于資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)不能等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。的確，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)的報(bào)表的目標(biāo)是相互影響的，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)直接影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量，但我們認(rèn)為，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，不能將二者混為一談。
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表是建立在一系列會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)之上企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)之上的，如：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制等。這些假設(shè)直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量，也直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。具體表現(xiàn)為：貨幣計(jì)量假設(shè)決定了財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息屬于綜合財(cái)務(wù)信息，信息量受到了一定程度的限制；幣值穩(wěn)定不變假設(shè)，決定了財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合信息未考慮幣值變化因素對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響；會(huì)計(jì)分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制決定了財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息的暫時(shí)性和不精確性；尤其是權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用涉及會(huì)計(jì)人員要發(fā)揮職業(yè)判斷的功能，這必然導(dǎo)致收入、費(fèi)用確認(rèn)存在一定的主觀性和不確定性。除此之外，財(cái)務(wù)報(bào)表中目前反映的都是已發(fā)生或完成的交易或事項(xiàng)，并不提供會(huì)計(jì)主體未來(lái)交易事項(xiàng)的信息。但是，投資人更關(guān)注企業(yè)的未來(lái)，到目前為止，財(cái)務(wù)報(bào)表中還不能既反映過(guò)去的信息，又兼顧未來(lái)的信息，因此，不能將財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)不切實(shí)際地提高，將其等同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表已不能滿足資本市場(chǎng)發(fā)展的需求根據(jù)以上所述，筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是為企業(yè)外部信息使用者提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。從信息質(zhì)量上，主要側(cè)重的還是信息的真實(shí)性和可驗(yàn)證性，而信息的相關(guān)性受到了一定程度的限制，這與資本市場(chǎng)的發(fā)展不是協(xié)調(diào)的。為了克服財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性，適應(yīng)資本市場(chǎng)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息傳輸途徑上必須加以改善，我國(guó)在這方面已采取了相應(yīng)的改進(jìn)措施，會(huì)計(jì)信息傳輸?shù)氖侄斡韶?cái)務(wù)報(bào)表已擴(kuò)展到財(cái)務(wù)報(bào)告。在2000年6月2 1日國(guó)務(wù)院頒布了《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》，規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告體系，財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)構(gòu)成。這克服了財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供定量的會(huì)計(jì)信息的缺陷，但并不能說(shuō)明我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)報(bào)告體系是合理的。
事實(shí)證明，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)目前的財(cái)務(wù)報(bào)告體系還不能滿足信息使用者決策有用性的需求，突出表現(xiàn)在信息的單一性和滯后性上。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也叫對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，目標(biāo)是向外界信息使用者提供決策有用的信息，這些信息既包括歷史信息，也包括未來(lái)的預(yù)測(cè)性信息，而預(yù)測(cè)性信息在目前的財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)法體現(xiàn)，沒(méi)有相應(yīng)的確認(rèn)、計(jì)量的原則和方法。因此，必須尋找新的載體提供這些未來(lái)的預(yù)測(cè)性信息，這一新的載體就是其他財(cái)務(wù)報(bào)告，形成以財(cái)務(wù)報(bào)表反映歷史信息，以其他財(cái)務(wù)報(bào)告提供解釋性、補(bǔ)充性和預(yù)測(cè)性信息的信息傳播體系。到目前為止，其他財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成，各國(guó)尚無(wú)定論，而是根據(jù)各國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和信息使用者的需求來(lái)確定，資本市場(chǎng)的活躍，為其他財(cái)務(wù)報(bào)告的完善，提出了新的要求。從我國(guó)來(lái)講，其他財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成單一，提供的信息仍然很有限，有待于我國(guó)會(huì)計(jì)工作者去研究和探索。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)定位于決策有用性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)始終處于不斷的發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界不斷地?cái)U(kuò)大，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，尤其是資本市場(chǎng)的發(fā)展，使投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求越來(lái)越高，從各國(guó)來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展幾乎是圍繞著提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性而努力。也可以說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已將其目標(biāo)定位于提供決策有用的會(huì)計(jì)信息之上。我國(guó)已有一千多家上市的股份有限公司，上市公司的投資者和債權(quán)人有必要借助于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，做出自己的投資和信貸決策，因此，建立和完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度是擺在我們面前的緊迫任務(wù)之一。而這一制度建立和完善要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)為基礎(chǔ)，在資本市場(chǎng)不斷發(fā)展的今天，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，對(duì)于信息披露制度的建立和完善是非常必要的。需進(jìn)一步闡明的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告上，而不是單純地體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，也可以說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)才是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，建立和完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系是我們實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的前提和基礎(chǔ)。
綜上所述，筆者認(rèn)為，我國(guó)加入W T O后，資本市場(chǎng)的開(kāi)放度會(huì)越來(lái)越高，如果仍然以受托責(zé)任觀來(lái)定位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，很難滿足信息使用者對(duì)信息的需求，也不利于資本市場(chǎng)的發(fā)展，與我國(guó)以公有制經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不相匹配。而決策有用觀能滿足資本市場(chǎng)發(fā)展的需求，能為投資人、債權(quán)人等信息使用者提供決策有用的各類信息。因此，要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，重新對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位。
