一、相關概念綜述
1．會計國際化的含義會計國際化是一個動態(tài)概念，是某一個國家由于參與國際經(jīng)貿(mào)和進入國際資本市場等方面的要求而把本國會計慣例逐步轉(zhuǎn)化成國際會計慣例的過程。目前對“國際化”的理解主要有三種觀點：一是“溝通觀”，認為國際化就是國家與國家之間的相互交流，相互溝通，以達到相互了解的目的；二是“協(xié)調(diào)觀”，認為國際化就是在可能的范圍內(nèi)，盡量減少國與國之間的差異，通過一定的途徑尋求大家認可的一致內(nèi)容，增加信息的國際可比性；三是“統(tǒng)一觀”，認為國際化就是實行全球一體化、統(tǒng)一化。
2．國際會計慣例的含義世界各國的會計慣例一般都具有明顯的國家色彩，某一國的會計慣例或各國會計慣例的綜合都不能稱為國際會計慣例。大多數(shù)國家(主要是發(fā)達國家)通行的做法或規(guī)則看作是國際會計慣例。一般傾向于以國際會計準則和英、美會計慣例為主，因為國際會計準則和英、美會計慣例將是國際會計慣例的主流。
二、中國會計特色的形成原因?qū)τ谥袊鴷嬏厣荒芎唵蔚乩斫鉃槲覈鴷嬇c國外會計在某些具體技術方法上的區(qū)別，而應理解為與我國社會主義經(jīng)濟制度相聯(lián)系的，更深層次上的根本區(qū)別。而且，從本質(zhì)原因上分析，這種差異是從具備保持本國特色的特定環(huán)境中產(chǎn)生的。決定制約我國會計的國家特有的環(huán)境因素在諸多方面都顯現(xiàn)出我國的特色及與別國的差異。
1．會計環(huán)境決定我國的會計理論必須有“中國特色”
會計作為一種工具，一門國際通用的語言，除了它自身的自然屬性之外還擁有社會屬性。實際上它體現(xiàn)了一種復雜的社會關系，它的存在要受到具體環(huán)境的影響，任何超越特定會計環(huán)境的抽象的會計模式是不存在的。正是由于各國不同的政治、經(jīng)濟、文化的環(huán)境因素才塑造了各國不同的會計實務狀況，使會計具有強烈的國家色彩，體現(xiàn)出國家的特征。社會主義市場經(jīng)濟體制的性質(zhì)，決定了我國會計準則的目的不僅為一般的投資者和債權(quán)人服務，而且要為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控服務，為國有資產(chǎn)管理部門了解國有資產(chǎn)的保值增值情況,作出合理的國有資產(chǎn)投資決策服務。盡管我國目前的財務報告體系和會計核算方法尚不能完全滿足這種特有的要求，但我國會計準則的設計和制定應向這個方向發(fā)展。
2．會計模式的變化性由于各國的會計環(huán)境差異，世界上形成了各種不同的會計模式，但至今仍沒有證明哪一種會計模式是“放之四海皆準的”，他們都是為特定的經(jīng)濟主體服務的。至于國際會計準則方面，且不說它在推行過程中步履維艱，迄今為止還沒有一個國家完全以它作為自己的會計準則，就是國際會計準則本身也并非純理論的產(chǎn)物。由于某些歷史因素，國際會計準則主要是得到發(fā)達國家的支持和認可，以發(fā)達國家的會計環(huán)境為基礎制定的，其根本目的是為發(fā)達國家服務。因此，我們對于國際會計準則應批判地借鑒來完善有中國特色會計理論。
三、具有中國特色的會計體系1．會計的模式從我國現(xiàn)行的會計法規(guī)制度體系看，中國現(xiàn)階段企業(yè)會計的模式是《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》并存。我國從1993年實行“兩則兩制”至今并未取消，國有企業(yè)仍需執(zhí)行。我國于1997年開始發(fā)布第一項具體會計準則，到目前為止共發(fā)布了13項，今后財政部將繼續(xù)出臺更多的具體準則。其目標是為了盡快建立一種適合市場經(jīng)濟的中國會計準則體系——包括基本準則和具體準則，采取的方法主要是參照國際會計準則。
新頒布的《企業(yè)會計制度》具有通用性，是統(tǒng)一制度，打破了我國以往的一直以分所有制、分行業(yè)的會計制度為主導的會計核算規(guī)范形式。新《企業(yè)會計制度》成為統(tǒng)一企業(yè)會計制度的核心部分，它適用于除金融保險企業(yè)以外的大、中型企業(yè)。針對小規(guī)模企業(yè)的特點，考慮到金融保險企業(yè)經(jīng)營的特殊性，以及各企業(yè)的特殊業(yè)務(如石油天然氣行業(yè)、房地產(chǎn)商品開發(fā)核算辦法等)，財政部將陸續(xù)出臺小企業(yè)會計制度、金融保險企業(yè)會計制度以及特殊業(yè)務的專業(yè)核算辦法，作為《企業(yè)會計制度》的組成部分，最終形成一套完整的統(tǒng)一的企業(yè)會計制度。
2．制度與準則的關系總體來說，兩者是并存關系，都屬于具有行政法規(guī)性質(zhì)的會計規(guī)范，均對會計要素的確認、計量、披露或報告等作出規(guī)定，均由財政部制定并公布，均在全國范圍內(nèi)實施，所以同屬于國家統(tǒng)一的會計核算制度的組成部分。會計制度則側(cè)重于對會計要素的記錄和報告作可操作性規(guī)范，確認和計量的內(nèi)容只是有機體現(xiàn)在會計科目及使用說明中。即會計制度側(cè)重規(guī)范會計的行為與結(jié)果。由于會計準則的制定采取的方法主要是參照國際會計準則，因此會計準則的規(guī)范形式、語言表述比較符合國際通用形式。而會計制度的科目、報表的規(guī)范形式則符合我國的思維方式和習慣，具有明顯的中國特色。
四、正確處理會計國際化和中國會計特色的關系由于國際會計環(huán)境是發(fā)展變化的，國際會計準則也不斷發(fā)展變化。盡管制定一套符合國際會計慣例的會計準則無疑為實現(xiàn)該目的提供了制度保障。但是，能否一定能實現(xiàn)這一目的還要看會計實務的狀況。從我國現(xiàn)實情況看，會計準則的國際化相對容易而會計實務國際化的任務則更加艱巨，致使會計實務的國際化水平遠遠落后于會計準則。為此，應該作好以下幾點：
1.把握好兩者之間的關系，清楚認識兩者存在的必要性和長遠性。不能從形式上強調(diào)會計國際化或者中國會計特色，片面追求某一方面而否定另一方面，而是要從經(jīng)濟發(fā)展的本質(zhì)上分析研究和創(chuàng)新符合經(jīng)濟需求的會計，始終讓會計為經(jīng)濟服務。因此，我國的會計國際化要把工作重點放在：提高企業(yè)管理者對會計信息重要性的認識，徹底改變會計工作的內(nèi)部環(huán)境；其次應大力整頓會計工作秩序，努力改變會計信息嚴重失實的現(xiàn)狀；再次應全面提高會計人員的素質(zhì)，培養(yǎng)他們的職業(yè)判斷能力；最后應規(guī)范和鼓勵企業(yè)對信息的充分披露，提高披露水平。另外，建立“特色”與“國際化”和諧的框架，分清會計實務，會計環(huán)境，會計準則，會計目標之間的關系。
2.努力提高會計實務質(zhì)量會計實務的質(zhì)量標準當然主要應該是會計準則、會計制度。但僅以會計準則、制度作為評價依據(jù)顯得過于簡單化了。我們可以使用評價會計實務質(zhì)量的如下標準：會計政策選擇的恰當性、會計靈活性、會計戰(zhàn)略的明確性、披露質(zhì)量、潛在虧損的程度、能否消除會計扭曲。要提高我國會計實務質(zhì)量，首先應大力抓好會計準則、會計制度的執(zhí)行，使會計的國際化和會計實務的國際化齊頭并進；其次，提高企業(yè)管理當局對會計信息重要性的認識；再次，應大力整頓會計工作秩序，努力改變會計信息嚴重失實的現(xiàn)狀；最后，全面提高會計人員的素質(zhì)，提高他們恰當選擇會計政策和職業(yè)判斷的能力，規(guī)范和鼓勵企業(yè)對信息的充分披露，提高披露水平。
3.逐步實現(xiàn)財務會計與稅務會計的分離。會計準則和稅法具有不同的規(guī)范目標，二者不可能統(tǒng)一。硬性要求兩者的協(xié)調(diào)，就會導致會計準則服從稅法的需要，將會嚴重地破壞會計準則的規(guī)范性。要使會計準則規(guī)范化并發(fā)揮作用，應借鑒英、美等國的作法，實現(xiàn)財務會計與稅務會計的分離，實現(xiàn)兩者的分離，就能使財務會計符合公認會計準則的要求，真實地反映納稅人的財務狀況和經(jīng)營成果，不隨稅法的變動而變動，真正地按照真實、公正的要求來提供會計信息，從而可以進一步縮小我國會計與國際慣例的差異，提高會計信息的可比性。
4.抓緊確立我國的會計準則體系，以適應會計國際化發(fā)展的需要。我國從1994年2月起至1996年1月止，財政部共發(fā)布了3 0份具體會計準則征求意見稿，從具體準則的內(nèi)容看，基本上涵蓋了我國目前會計核算的需要，有些內(nèi)容相對我國情況而言，具有一定的超前性，充分體現(xiàn)了與國際會計慣例接軌的思想。到目前為止，我國已正確發(fā)布了9個具體準則，其他具體準則的制定，正在緊鑼密鼓地進行，所有具體準則陸續(xù)發(fā)布后將形成我國較完整的會計準則體系。但在制定具體準則時，應注意借鑒國際會計組織和一些重要會計國家的經(jīng)濟和內(nèi)容，并盡可能與國際會計準則協(xié)調(diào)一致。
5.結(jié)合我國的具體國情。必須根據(jù)我國目前會計信息提供者的整體素質(zhì)、會計監(jiān)管系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀，有選擇地安排我國會計準則體系的建設進度，本著先試點后推廣的基本原則有條不紊地開展我國會計準則的制定工作。同時，我們應根據(jù)我國目前會計信息用戶的主要類型、用戶所需信息的主要特征等有選擇地借鑒包括國際會計準則在內(nèi)的一切較為成熟、行之有效的會計準則，并注重結(jié)合我國企業(yè)的實際對有關準則的內(nèi)容進行進一步創(chuàng)新，以實現(xiàn)國際會計準則的本土化。
五、總結(jié)總之，以我國成功加入W T O為背景，通過分析西方會計概念框架的發(fā)展歷程及其局限性和我國會計準則體系的現(xiàn)狀，制定中國特色會計概念框架的時機趨于成熟，會計理論工作者和實務工作者都應當對此給予更多的關注，特別是中國會計學會可以發(fā)揮自身優(yōu)勢，在制定中國財務會計概念框架中做出應有的貢獻。正確處理好“特色”與“國際化”的關系，使兩者達到和諧統(tǒng)一，才是最佳的會計準則。
