武警部隊(duì)運(yùn)用實(shí)證方法研究會計(jì)理論有重要意義,本文以地方政府武警經(jīng)費(fèi)支出為例,探討了如何在部隊(duì)?wèi)?yīng)用實(shí)證研究方法的標(biāo)準(zhǔn)范式,并對武警部隊(duì)開展實(shí)證研究所面臨的困難和方法的局限性做了說明,提出了具體的建議。
武警部隊(duì)會計(jì)理論的發(fā)展處于嬰兒時期,其研究的內(nèi)容和方法都不是很成熟,加之部隊(duì)會計(jì)理論研究人員存在重實(shí)務(wù)、輕理論的思想,沒有認(rèn)識到會計(jì)理論研究的重要意義,從而忽視了武警部隊(duì)會計(jì)理論的研究。另外,武警部隊(duì)會計(jì)工作者隊(duì)伍薄弱、素質(zhì)偏低也是制約會計(jì)理論研究的重要因素。然而,當(dāng)今世界已成為“科學(xué)方法論的世界”,會計(jì)理論研究方法是每一位會計(jì)研究者無法回避、不容忽視的問題。部隊(duì)廣大會計(jì)研究者應(yīng)從思想認(rèn)識上加以重視,積極探索會計(jì)研究的方法論問題,掌握研究方法選擇、創(chuàng)新、評價(jià)的基本原則,按照科
學(xué)的研究方法從事會計(jì)理論研究。
一、武警部隊(duì)開展會計(jì)理論實(shí)證研究的意義
目前,有關(guān)軍隊(duì)會計(jì)理論的研究文章不多見,其使用的方法基本上都屬于規(guī)范研究。實(shí)證會計(jì)研究著眼于為學(xué)術(shù)積累以及案例教學(xué)提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù),是對經(jīng)濟(jì)生活中的會計(jì)與財(cái)務(wù)現(xiàn)象進(jìn)行理論分析,對會計(jì)與財(cái)務(wù)行為的經(jīng)濟(jì)解釋。實(shí)證方法在軍事會計(jì)理論體系構(gòu)建中的應(yīng)用有著廣闊的前景,它已被許多國家的會計(jì)界所接受。武警部隊(duì)采用實(shí)證方法進(jìn)行會計(jì)研究有以下幾個方面的意義:(1)可以彌補(bǔ)軍事規(guī)范性會計(jì)理論的不足。盡快形成一套統(tǒng)一實(shí)用的武警部隊(duì)會計(jì)理論體系;(2)有利于轉(zhuǎn)變以前理論嚴(yán)重脫離實(shí)踐的學(xué)風(fēng),樹立務(wù)實(shí)的學(xué)術(shù)氛圍,把理論聯(lián)系實(shí)際落到實(shí)處,促使武警部隊(duì)會計(jì)理論界面向會計(jì)改革的實(shí)踐進(jìn)行現(xiàn)實(shí)問題的研究;(3)揭示軍事會計(jì)學(xué)研究的方向,以實(shí)用性為目標(biāo)推進(jìn)會計(jì)理論的發(fā)展。
二、武警部隊(duì)實(shí)證會計(jì)研究方法的標(biāo)準(zhǔn)范式:以地方政府武警經(jīng)費(fèi)支出為例
實(shí)證會計(jì)研究方法主要包括基于大樣本數(shù)據(jù)分析的文獻(xiàn)研究和單一(或幾個)樣本的案例研究。無論是文獻(xiàn)研究還是案例研究,研究思路都是從問題入手,提出一個理論假說來解釋存在的問題,然后通過樣本數(shù)據(jù)來檢驗(yàn)所提出的假說。也就是說,實(shí)證研究方法背后存在一個標(biāo)準(zhǔn)的范式。實(shí)證會計(jì)研究方法從步驟上或研究形式上看,標(biāo)準(zhǔn)范式一般分為六個步驟:本文以地方武警經(jīng)費(fèi)支出這一熱點(diǎn)問題為例,探討如何在一個具體問題的研究中實(shí)施這六個步驟。
(一) 確定研究問題
確定研究問題也就是選題,這是研究的第一步。研究選題首先就是要有意義;其次要具有可行性。所謂有意義,就是指對武警部隊(duì)會計(jì)實(shí)務(wù)或經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象提供理論解釋,要解釋的問題越重要,對部隊(duì)建設(shè)作用越大,則研究意義就越大。就目前武警經(jīng)費(fèi)管理來說,地方武警經(jīng)費(fèi)支出最為靈活、管理難度最大、使用效益也是最差的。如果通過實(shí)證研究能確定地方武警經(jīng)費(fèi)和地方財(cái)政收入的關(guān)系,地方武警經(jīng)費(fèi)與國防費(fèi)的關(guān)系,地方武警經(jīng)費(fèi)是否具有地域特色等問題,這就為地方武警經(jīng)費(fèi)的爭取和有效使用、合理配置提供有力的指導(dǎo),使武警經(jīng)費(fèi)管理更有效。所謂可行性就是指研究的問題是從部隊(duì)實(shí)際出發(fā)的,能為部隊(duì)會計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供指導(dǎo),解決部隊(duì)的問題實(shí)際。也就是說,確定研究問題要從“大處著眼,小處入手”,要站在武警部隊(duì)信息化建設(shè)的高度去解決部隊(duì)實(shí)際會計(jì)問題。
(二)提出假說
確定研究的問題之后,也就是確定要研究的自變量X與因變量Y之后,那么我們就要探討它們之間的關(guān)系。所謂提出假說就是在文獻(xiàn)研究、實(shí)際考察的基礎(chǔ)上對它們之間的關(guān)系提出推測性的陳述。皮之不存,毛將焉附?武警經(jīng)費(fèi)支出是地方財(cái)政支出的一個項(xiàng)目,其數(shù)額的多少與地方財(cái)政“蛋糕”之間存在天然的聯(lián)系。由此,可以提出假說:地方武警支出經(jīng)費(fèi)與地方財(cái)政收入成正的相關(guān)關(guān)系;國防費(fèi)與國家財(cái)政收入有正的相關(guān)性,這兩種假說就需要經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)。
一個好的假說首先要基于理論或邏輯推理,上述兩個假說就是基于邏輯推理得出的;其次因變量與自變量之間的關(guān)系便于統(tǒng)計(jì)意義上的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),比如說自變量與因變量之間是正相關(guān)還是負(fù)相關(guān);最后,研究的變量要能夠衡量,因?yàn)闊o法衡量就意味著無法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析檢驗(yàn)。
(三)設(shè)計(jì)研究方案
提出理論假說后,就需要設(shè)計(jì)研究程序來對假說進(jìn)行檢驗(yàn)。設(shè)計(jì)研究程序中最重要的環(huán)節(jié)就是設(shè)計(jì)理論模型。在實(shí)證會計(jì)研究中,研究模型多采用多元回歸模型的形式。而在回歸模型中需要哪些變量,就需要有理論根據(jù)或者參考前人研究成果,也可通過會計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)獲得。對于因變量Y,除了自變量X以外,可能還有其他因素對其產(chǎn)生影響。例如地方武警經(jīng)費(fèi)支出,除了受到地方財(cái)政收入的影響以外,還可能與國家對武警經(jīng)費(fèi)的投入、公安經(jīng)費(fèi)支出、警種、地方治安的狀況等因素的影響。設(shè)計(jì)研究方案的目的就是為了確定自變量X對因變量Y的影響,而非其他的因素。為了達(dá)到這一目的,可采用下列三種方法:(1)最大化自變量X的方差。(2)控制住外生變量的影響,主要方法有兩種,一是采用樣本配對的方法;二是在多元回歸模型中包括外生變量。(3)最小化因變量Y的隨機(jī)誤差。(陳建文,2001)
