有效的內(nèi)部審計(jì)、強(qiáng)有力的政府審計(jì)和獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相輔相成,構(gòu)成一個(gè)完整的監(jiān)
督體系,在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了和發(fā)揮著極大的作用。但由于內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在各自功能、具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容等方面存有差異,因而,在企業(yè)中的所起的作用也有所不同。本文主要探討內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。在我國(guó),內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有相對(duì)獨(dú)立性,它接受政府委托,以國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度為標(biāo)準(zhǔn),監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的符合法律性、符合法規(guī)性及合理性,以杜絕企業(yè)內(nèi)部各種道德冒險(xiǎn)和不利選擇行為的出現(xiàn)。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分,它通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià),幫助企業(yè)堵塞漏洞,增收節(jié)支,加強(qiáng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。因此,重視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用和運(yùn)作機(jī)理,提高企業(yè)全體職工特別是企業(yè)決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí),使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮更為積極的作用,這對(duì)我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)具有重大意義。當(dāng)然,內(nèi)部審計(jì)隸屬于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理,這種體制上的缺陷,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用在某種程度上的虛化,對(duì)監(jiān)督作用會(huì)有所減弱,這不僅要引起注意還要有相應(yīng)的改進(jìn)措施,因此迫切需要完善自身的內(nèi)部控制系統(tǒng),強(qiáng)化內(nèi)部約束機(jī)制的建立。
一、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)的定義,及風(fēng)險(xiǎn)的表象
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)的不確定因素,并可能給企業(yè)造成損失。任何一個(gè)企業(yè)從他建立的那天起,要生存要發(fā)展都有或遠(yuǎn)或近的目標(biāo),那么在目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中,存在著影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定因素,這些潛在的不確定因素的存在對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素很多,包括外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)是指外部環(huán)境對(duì)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生影響的不確定性,主要表現(xiàn)在國(guó)家的法律法規(guī)及政策的變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、科技快速發(fā)展、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、資源及市場(chǎng)變化、自然災(zāi)害及意外損失等。還有投資風(fēng)險(xiǎn),是指既有可能帶來(lái)負(fù)面影響,又有可能帶來(lái)積極影響的風(fēng)險(xiǎn),如股票、期權(quán)等投資,既可以為投資者帶來(lái)豐厚的利潤(rùn),也可能使投資者遭受重大的損失。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),只要對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能有負(fù)面影響都應(yīng)該定義為風(fēng)險(xiǎn),而純粹風(fēng)險(xiǎn)和投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)往往也是同時(shí)并存的。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生影響的不確定性,主要表現(xiàn)在組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷、組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)、組織資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及資產(chǎn)管理的局限性、組織信息系統(tǒng)的故障或中斷、組織缺乏保密意識(shí)、泄密事件、組織人員的道德品質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到要求等。
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)在:投資決策不當(dāng);被投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不佳;投資失敗,如所持股票價(jià)格下跌,企業(yè)蒙受巨額損失;市場(chǎng)不景氣,產(chǎn)品大量積壓;賒銷政策不當(dāng)或執(zhí)行不力,導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回,形成壞賬損失;為其他企業(yè)提供貸款擔(dān)保,最后因?qū)Ψ綗o(wú)力還款而代其償還債務(wù);管理不善,引發(fā)重大安全事故;在經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口或其他對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),因匯率變動(dòng),使企業(yè)遭受損失等等。
風(fēng)險(xiǎn)的定義。美國(guó)COSO委員會(huì)在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》中把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定義為:是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)的,用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的,為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。
二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的作用
實(shí)踐證明,內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)自己獨(dú)特的監(jiān)督機(jī)制,及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)并有力糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在的問(wèn)題,督促企業(yè)各級(jí)管理人員及員工遵紀(jì)守法,嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)能對(duì)企業(yè)各級(jí)核算部門(mén)的統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、物價(jià)核算信息等進(jìn)行及時(shí)的評(píng)價(jià)和評(píng)估。
1、因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立在本企業(yè)的具體崗位上工作,比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程去了解掌握具體情況。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)周密詳細(xì)的審前調(diào)查,收集到大量的第一手資料,從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問(wèn)題,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析,并向管理機(jī)關(guān)及時(shí)提出注意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的相關(guān)建議。
2、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)咨詢服務(wù)的方式,積極協(xié)助公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工,各司其職。內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立,但是他們不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。 3、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn),來(lái)檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。內(nèi)部審計(jì)主要從兩個(gè)方面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。
(1)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì),確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn);檢查公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,了解公司能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平;與相關(guān)管理人員討論部門(mén)的目標(biāo)和存在的風(fēng)險(xiǎn),管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的活動(dòng),并評(píng)價(jià)其有效性;評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng);評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性;評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面,為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善,建議是否有效;對(duì)管理層的自我評(píng)估進(jìn)行實(shí)地觀察、直接測(cè)試,檢查自我評(píng)估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確,以及其他審計(jì)技術(shù);評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié),并與管理層、審計(jì)委員會(huì)討論。如果他們接受的風(fēng)險(xiǎn)能力與公司風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略不一致時(shí),應(yīng)及時(shí)進(jìn)行報(bào)告。
(2)評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。內(nèi)部審計(jì)工作要根據(jù)公司的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo),制定風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)就是評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。
4、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)因此能夠擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。首先,內(nèi)部審計(jì)要從評(píng)價(jià)各部門(mén)的內(nèi)部控制制度入手,在生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞,識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn),做出相關(guān)評(píng)價(jià)。其次,內(nèi)部審計(jì)可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問(wèn)題,分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù),深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程,查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。再次,內(nèi)部審計(jì)在部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門(mén)有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),而且各管理部門(mén)還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方,可協(xié)調(diào)各部門(mén)共同管理企業(yè),以防范宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
三、我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題
目前我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題:在企業(yè)內(nèi)部主要表現(xiàn),包括決策層、管理層、執(zhí)行層在內(nèi)的各級(jí)機(jī)構(gòu)缺少完整的風(fēng)險(xiǎn)管理組織,因此降低了企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力;業(yè)務(wù)流程不夠完備,影響了管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估;缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),沒(méi)有積極、主動(dòng)、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作,無(wú)法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,在企業(yè)迅速擴(kuò)張的過(guò)程中管理失控;規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)還不夠完善,使企業(yè)的目標(biāo)發(fā)生偏移;崗位責(zé)任考核制度執(zhí)行力度不夠,工作效率低下;缺乏業(yè)務(wù)操作規(guī)程,存在事故隱患;缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督,內(nèi)部控制失效。
四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)
在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵程序。分析、確認(rèn)、揭示風(fēng)險(xiǎn)已成為內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。制度到位、人員素質(zhì)到位。
實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)有責(zé)任參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜,風(fēng)險(xiǎn)日益增大,降低風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)要站在獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng),采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,促進(jìn)企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,形成良好的法人治理環(huán)境。向管理層提供創(chuàng)造性思維,提出科學(xué)合理的建議。
實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)的制度一定要到位。因?yàn)橹贫仍谄髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中起著關(guān)鍵性的作用。企業(yè)管理層應(yīng)該針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)制定全面的、系統(tǒng)的政策、制度和程序,并在全系統(tǒng)范圍內(nèi)保持統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和操作要求。內(nèi)控制度要覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程,重點(diǎn)崗位、主要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)做到相互制約、相互制衡。我們的企業(yè)要力爭(zhēng)通過(guò)努力,構(gòu)建起完善的公司治理結(jié)構(gòu)和先進(jìn)的內(nèi)部控制文化,以準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和完備的監(jiān)測(cè)評(píng)估體系為前提,以健全的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)密的控制措施為核心,以嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督和客觀的評(píng)價(jià)體系為保障,形成強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和暢通的溝通交流渠道為支撐的內(nèi)部控制體系。通過(guò)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和防范,改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系,從而完善企業(yè)管理,降低、轉(zhuǎn)移或化解風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
為保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息質(zhì)量,就審計(jì)人員本身而言,要求審計(jì)人員必須具備良好的職業(yè)道德和較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)是高質(zhì)量審計(jì)信息的前提,良好職業(yè)道德則是高質(zhì)量審計(jì)信息的保證。這兩方面的相輔相成,不可偏廢。
所以,培養(yǎng)造就一只具有良好職業(yè)道德和較高業(yè)務(wù)水平的審計(jì)人員隊(duì)伍,完善外部對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的約束機(jī)制和監(jiān)督體系,規(guī)定企業(yè)管理層對(duì)提供違法虛假審計(jì)信息應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任,是完善企業(yè)審計(jì)信息系統(tǒng)必需的綜合治理措施,以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)施和實(shí)現(xiàn)。
結(jié)束語(yǔ)
風(fēng)險(xiǎn)是在一定環(huán)境和期限內(nèi)客觀存在的,它具有客觀性、普遍性及必然性的同時(shí),還具有可識(shí)別性和可控性的特點(diǎn),通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、反應(yīng)和控制等活動(dòng),使風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失控制在合理范圍內(nèi)的過(guò)程就是所謂的風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理既是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程,也是一種管理方法,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用是不可或缺的,其職能主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控活動(dòng)中
