“嘆”在前面：
一部《紅樓夢》道盡辛酸淚，一個曹雪芹寫盡興衰史。在看似平靜且繁榮的景象背后，原來卻潛伏著沒落的暗流涌動。兩百多年大清王朝必亡的結(jié)局早在康乾盛世中就埋下了伏筆，《紅樓夢》中四大家族的“僵死”不是偶然，曹雪芹的家道中落更不是“天意”。從清代審計的另類角度“冷眼”旁觀這一破敗殘局，另辟蹊徑探究清代王朝的審計篇章。
《紅樓夢》背后的審計故事
在翻閱清代審計史料的過程中，再結(jié)合有關(guān)曹氏家族的史料檔案，不難發(fā)現(xiàn)曹氏家族由盛轉(zhuǎn)衰的驟變與當(dāng)時的審計活動存在著諸多聯(lián)系。
雍正年間的全國財政審計清查
康熙皇帝親手締造了一個“太平盛世”，卻也留下了吏治腐敗、稅收短缺、國庫空虛、社會矛盾激化等嚴(yán)重的社會后遺癥。
康熙皇帝晚年放松了對封建官僚的約束，各種嚴(yán)酷的剝削隨之而來，農(nóng)民與官僚集團(tuán)的矛盾也隨之產(chǎn)生。都察院及六科的審計監(jiān)督職能弱化，監(jiān)督力度不夠。各級官僚因俸祿較低而將目光瞄準(zhǔn)在對百姓的層層盤剝上，州縣官吏征收耗羨，一部分中飽私囊，一部分用于向上司及朝臣們送禮?？梢?，地方官吏更重視征收耗羨銀而非征收正額錢糧。這些貪官污吏把征收到的正額錢糧挪作他用，嚴(yán)重地影響了國家財政的收支平衡，使得社會矛盾越來越復(fù)雜。加之西北用兵消耗了大量人力和財力，在一定程度上也加劇了社會矛盾。
時為雍親王的胤禛對上述問題了如指掌，在即位之初就命人從其繼位恩詔中撤銷了豁免官員虧空的條款，以此消除貪官們的僥幸心理，并決心要清查虧空，徹底消除官吏貪污舞弊現(xiàn)象。雍正帝想使國家強盛，就不能不把整頓財政、清查賦稅放在特別重要的地位，因此在他登上皇帝寶座僅一個月，就下達(dá)了全面清查錢糧的命令。這是一項大規(guī)模的、歷時數(shù)年之久的全國財政審計活動。
設(shè)立會考府
雍正帝首先在中央設(shè)立了會考府，掌管全國的審計清查工作，他要求主持會考府事務(wù)的怡親王允祥嚴(yán)格推行清查錢糧政策。雍正帝對允祥說：“你如果不能清查，我就另派大臣；若大臣再不能清查，我就親自清查。”這表明了他懲辦貪官、清理虧空的決心。先前各部門動用財政資金，都是自行向皇帝直接報賬，會考府成立后，各部門動用財政資金，必須先經(jīng)過會考府審計無誤才能夠向皇帝報賬。
全國財政審計清查
對于地方上的錢糧虧空，雍正帝要求各省督撫嚴(yán)行審計清查。他認(rèn)為：各地虧空錢糧，不是受上司勒索，就是自身侵漁，都是非法的。雍正帝規(guī)定了地方上清理錢糧的方針政策：凡是審計清查出的虧空款項，如果是被上司勒索或者因公挪用造成的，區(qū)別情況給予處分；如果虧空的款項屬于貪污肥己，一經(jīng)查實，即行正法。各省總督、巡撫在審計清查中倘若徇私容隱，一并從重治罪。
這項全國上下開展的財政審計清查，歷時長達(dá)數(shù)年之久。在這次審計清查中，曹雪芹的父輩江寧織造曹頫因為虧空庫銀被查處，導(dǎo)致曹家從此破落，由富而貧。
財政審計清查致使曹雪芹被抄家
傳世巨著《紅樓夢》令世人都對該書故事的原型曹雪芹家族和當(dāng)時的大清王朝充滿了好奇和探究心理，究竟是什么緣故使得一個四次接駕帝王的極興家族竟以家破人亡為最終歸宿？這一切皆得從曹雪芹的祖輩說起，談到最后的財政審計清查。
曹雪芹的祖先是漢人，其高祖曹振彥隸籍于滿洲正白旗包衣佐領(lǐng)，為皇室家奴，可以視為滿人。曾祖曹璽是使曹家成為望族的創(chuàng)業(yè)人，康熙二年，曹璽被任命為江寧織造郎中，這是正五品官，專為皇家辦理織造用品和其他生活用品，官位不高，卻是皇帝派出的親信?？滴醯圪p賜曹璽正一品銜，榮譽非凡。曹璽病故后，其子曹寅繼承父業(yè)，被任命為江寧織造。康熙帝六次南巡，曹寅趕上了四次接駕，把康熙帝供奉在他的織造署內(nèi)。曹寅死后，其子曹頫繼承了江寧織造的差使。康熙帝對曹頫頗為賞識，可惜他在康熙五十四年（1715）死了，康熙帝憐憫曹寅兩世孤孀無人奉養(yǎng)，下令把曹荃的兒子曹頫過繼給曹寅之妻子氏為子，并擔(dān)任江寧織造的職務(wù)。曹雪芹是曹頫的兒子，他于康熙五十四年（亦即曹頫去世的那一年）出生在江寧織造署。曹雪芹與曹頫是父子輩關(guān)系。曹頫在康熙五十四年（1715）當(dāng)上了江寧織造，數(shù)年之后，康熙帝去世，雍正帝繼承王位。雍正帝于雍正元年（1723）下令全國上下清理錢糧，這項財政審計清查持久地開展起來。不久就查出了江寧織造曹頫虧空庫銀，曹頫于雍正元年年末給戶部打報告，請求用三年時間將虧欠庫銀補上，這一請求經(jīng)雍正帝御批得到準(zhǔn)許。雍正二年正月七日，曹頫上奏謝恩，表示要以“清補錢糧為重，其余家口妻孥，雖至饑寒迫切，奴才一切置之度外，在所不顧。凡有省得一分，即補一分虧欠，務(wù)期于三年之內(nèi)，清補全完”。
雍正二年（1724）十月，雍正帝又派兩江總督查弼納等人，再次對江寧織造曹虧空庫銀一案進(jìn)行審計，要求“清理具題”。兩江總督的全稱是“總督江南江西等處地方軍務(wù)兼理糧餉操江。兵部尚書兼都察院右都御史”，這些官銜中，兼理糧餉、兼都察院右都御史兩個職務(wù)是有審計職責(zé)的。兩江總督查弼納等人，對曹頫虧空庫銀二次審計的結(jié)果，限于史料未祥不得而知，但有一點可以肯定，那就是“款項虧空甚多”。此后，曹頫并未盡全力賠補庫銀，雍正帝也一再寬展賠補期限，并沒有嚴(yán)厲制裁。到了雍正五年（1727），曹頫在虧空庫銀尚未賠補完的情況下，又一次在經(jīng)濟(jì)上違法犯罪。江寧織造曹頫解運江寧、蘇州、杭州三織造處所辦綢緞進(jìn)京，行至山東省長清縣等處驛站時，于規(guī)定的費用開支標(biāo)準(zhǔn)外，“多索夫馬、程儀、騾價等項銀兩”。山東巡撫塞楞額將這一違法行為報告給了朝廷，雍正帝下令審訊曹頫，結(jié)果曹頫勒索驛站錢財確有其事，而且又揪出曹頫非但沒有盡心賠補虧空，反而“將家中財物暗移他處，企圖隱蔽”。這樣一來，新賬舊賬就一起算了：先是在財政審計清查中被查出虧空庫銀；繼而隱匿轉(zhuǎn)移家產(chǎn)，應(yīng)付賠補虧空，不老實接受處理；隨后又有新的經(jīng)濟(jì)犯罪——勒索驛站錢財。數(shù)罪并罰，雍正五年十二月二十四日，雍正帝傳旨查抄曹家，沒收所有財產(chǎn)。后來，將曹家在京城崇文門外蒜市口的十七間半房產(chǎn)發(fā)還，曹家舉家從江寧（今南京市）遷至京城。這時候的曹雪芹大約十三四歲。
曹家被抄，是曹頫的經(jīng)濟(jì)違法所致，咎由自取。同時也反映出雍正帝執(zhí)政時期，加強了對財政收支的審計監(jiān)督，嚴(yán)厲地整頓了經(jīng)濟(jì)秩序。
《紅樓夢》看曹雪芹家道中落
當(dāng)曹頫在雍正時期的財政審計清查中被查處，以及因此被抄家時，曹雪芹已是一個懂事的少年人了。家產(chǎn)被抄之后，赫赫揚揚的曹家從此敗落，如大廈將傾，昏燈將盡，日趨貧窮凄涼。正是雍正年間這次持久的財政審計清查，導(dǎo)致曹雪芹從錦衣紈绔的貴族生活，一下子跌入到緊衣縮食、貧寒清苦的平民生活之中。滄海桑田般的變故，使曹雪芹體驗了人生百味，感受了世態(tài)炎涼，豐富了閱歷，為創(chuàng)作《紅樓夢》積累了素材。換個角度說，如果沒有這次嚴(yán)厲的審計清查，曹家就不會被抄，曹雪芹就可能終生過著貴族的生活，缺少了曲折的閱歷和對社會的深刻認(rèn)識，也就難以創(chuàng)作出傳世之作。
《紅樓夢》的創(chuàng)作，是以曹家的真實經(jīng)歷和遭遇為素材基礎(chǔ)的。曹雪芹在開篇楔子說他的書“將真事隱去”，又說“不干涉時世”。品味《紅樓夢》中的故事，再聯(lián)系曹雪芹的家世，有諸多吻合的地方。
雍正朝的“抄家風(fēng)”
曹雪芹寫甄士隱的敗落，是要反映曹家被禍的?！都t樓夢》第一回寫葫蘆廟失火，殃及鄰里甄士隱家，“于是接二連三，牽五掛四，將一條街燒得如火焰山一般”。這里暗示雍正帝抄了許多官員的家——在雍正時期開展的財政審計清查中，凡查出官員貪贓，雍正帝為了使他們退出贓銀，保證歸還國庫，主要是采取抄家籍沒的手段，如曹頫這樣被抄家的官員有很多。因此當(dāng)時社會上曾流傳雍正帝“好抄人之家產(chǎn)”的說法，甚至人們打牌，把成牌稱作“抄家湖”。這固然表現(xiàn)了一部分人對雍正帝抄家的不滿，反之也表明用抄家的手段對付贓官是行之有效的。
兩代帝王的治國政策
《紅樓夢》寫出了這樣的社會意義——不同的皇帝對政事處理也不同。雍正帝上臺，改變了其父康熙帝的寬仁政策，實行嚴(yán)厲政策，主要體現(xiàn)在深入、持久地開展財政審計清查，對查出的問題嚴(yán)厲處理。雍正帝開展財政審計清查，與曹家被抄有著因果關(guān)系。曹家被抄在《紅樓夢》中也有描述，如該書第十三回秦可卿托夢給王熙鳳說：“趁今日富貴，將祖塋附近多置田莊、房舍、地畝……便是有了罪，凡物可入官，這祭祀產(chǎn)業(yè)連官也不入的。便敗落下來，子孫回家讀書務(wù)農(nóng)，也有個退步?！边@自是曹雪芹的親歷之事，有感之筆。
由此推想，曹家在被抄之前，可能已準(zhǔn)備了后路。這些描述，與雍正年間開展財政審計清查的大形勢有著內(nèi)在聯(lián)系。
會考府的設(shè)立
雍正皇帝為了消除財政方面存在的種種弊端，順利完成清查虧空，鞏固皇權(quán)，在雍正元年（1723年）正月成立了會考府，專門負(fù)責(zé)審計全國財政支出。會考府與六部平級，具有準(zhǔn)駁一切錢糧奏銷事務(wù)大權(quán)，會考府有事報告時，可以由會考府總理事務(wù)王大臣或奏事郎中直接上呈皇帝，會考府總理事務(wù)王大臣有怡親王允祥、吏部尚書隆科多、大學(xué)士白潢、都察院左都御史朱軾等。
會考府的主要職責(zé)
會考府專門審計財政支出。各省動用軍需支出，由會考府會同相關(guān)部查核；各部動用財政資金，由會考府事前查核。會考府在審計中，要審核各地、各部院的錢糧奏銷是否真實，奏銷事項是否符合規(guī)定，如有冒銷隱蔽等行為，立即查清參奏。為了能使清查虧空政策很好地落實，雍正皇帝還特別對總理王大臣怡親王允祥強調(diào)，要嚴(yán)格執(zhí)行清查政策，不得松懈。
會考府的審計功能
會考府的審計事項，主要包括工部、禮部、刑部、戶部等部門的錢糧奏銷審計。其中，工部錢糧奏銷事項審計，是會考府審計活動的重要組成部分，目前館藏會考府全宗檔案共計113件，其中對工部審計事項就多達(dá)49件?？梢姡こ添椖康膶徲嫃墓胖两褚恢笔菍徲嫳O(jiān)督的重點。
會考府的退出
雍正三年（公元1725年）八月，雍正皇帝下達(dá)諭令裁撤會考府。諭令既肯定了會考府的成就，稱其有益于查核，又表達(dá)出擔(dān)心其長時間設(shè)立會引起更多事端，決意裁撤。
會考府存續(xù)不到三年，辦理部院錢糧奏銷事件共計550起，其中駁回改正的有96起，占所辦事件的17.5%。在怡親王允祥查出的戶部庫存白銀虧空共計250萬兩后，雍正皇帝立即命令戶部歷任尚書、侍郎、郎中、員外郎、主事等官員及部吏均攤賠償150萬兩，另外100萬兩由時任戶部官員彌補。
啟示與借鑒
對于今天的政府審計而言，要充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，需要不斷強化對大型工程和項目的跟蹤審計，將審計關(guān)口前移，實行從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，準(zhǔn)確掌握工程建設(shè)過程中各種有效信息，不斷增強審計的服務(wù)性。同時，針對不同的建設(shè)項目，應(yīng)采取不同的跟蹤審計模式，做到及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，并提出合理建議，從源頭上杜絕違法違規(guī)或鋪張浪費。
會考府的所有審計事項，由各衙門將有關(guān)資料報送到會考府，會考府再調(diào)取有關(guān)檔案、對照規(guī)章并根據(jù)具體情況進(jìn)行審計，其審計方法主要有對比、對照、核實等。會考府的審計方法雖至今仍在使用，但已不是主要的審計手段。對于今天的政府審計而言，要充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，就應(yīng)適應(yīng)社會環(huán)境的發(fā)展變化，適應(yīng)被審計單位和審計對象的發(fā)展變化，運用發(fā)展的觀點來審視和完善自己，積極探索嘗試審計“黑匣子”和模擬數(shù)據(jù)實驗等新型審計程序，在完善傳統(tǒng)審計方法的同時，不斷進(jìn)行創(chuàng)新，積極利用信息化手段開展審計，大力推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計和信息系統(tǒng)審計，以提高審計質(zhì)量和效率。
古代“會計詩人”之黃庭堅
——古代會計等式：“舊管+新收=開除+實在”
人物：黃庭堅——北宋著名的文學(xué)家、書法家。字魯直，自號山谷道人，又號涪翁。
時間：公元1101年4月
地點：荊州
事件：黃庭堅到湖北去訪友。在荊州的路上，邂逅自己8年未見的老朋友李輔圣，心里異常激動。黃庭堅賦《贈李輔圣》詩一首，以會計知識和老友敘舊。
詩如下：
交蓋相逢水急流，八年今復(fù)會荊州。
已回青眼追鴻翼，肯使黃塵沒馬頭？
舊管新收幾妝鏡，流行坎止一虛舟。
相看絕嘆女博士，筆研管弦成古丘。
詩的大意：
時光流逝，轉(zhuǎn)眼已經(jīng)8年過去了，沒有想到今天我們意外地在荊州相會。這么長時間了，老朋友有幾位紅顏知己相伴??？你過去的和現(xiàn)在新收的紅顏知己一共有多少啊？那個吹拉彈唱、色藝雙絕的女博士——孔君還好嗎？
知識鏈接
詩人這里運用了在宋朝官廳會計中常用的會計核算法——四柱清冊法。詩中涉及的“舊管、新收”本是四柱清冊法四柱中的二柱，其他二柱為“開除”和“實在”。四柱清冊法始于唐朝，盛行于宋朝，其先進(jìn)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過西方的水平。
四柱清冊的公式是：
舊管+新收=開除+實在
對應(yīng)當(dāng)下的會計等式為：
期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額
追尋會計數(shù)字大寫的根源
“明初四大案”
明朝建立后，為整頓吏治和經(jīng)濟(jì)秩序，朱元璋大興獄訟，策劃了著名的“明初四大案”，即經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的“空印案”和“郭桓案”，政治領(lǐng)域的“胡惟庸案”和“藍(lán)玉案”。其中，郭桓案以其涉案金額巨大，對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域影響深遠(yuǎn)而為世人矚目。
“見任有司，皆系不才之徒”
洪武十八年（1385年），朱元璋懷疑北平承宣布政使司、提刑按察使司的官吏趙全德等與戶部侍郎郭桓、胡益、王道亨等共同舞弊，于是下旨查辦。經(jīng)審理發(fā)現(xiàn)，郭桓采用上與六部要員連手，下與府州縣官吏勾結(jié)，除侵吞寶鈔金銀外，僅貪污稅糧及魚鹽等即折米兩千四百余萬石。郭桓貪贓舞弊時間很長，而且手法拙劣，造成了極為惡劣的社會影響。
朱元璋親手書寫詔書羅列郭桓等人罪狀，下令處死包括郭桓在內(nèi)的六部侍郎及各地方的官員一萬余人。郭桓貪污案的發(fā)生，使得朱元璋進(jìn)一步堅定了“見任有司，皆系不才之徒”的看法，從而更加雷厲風(fēng)行地推行他以律外酷刑治吏的想法。
改會計數(shù)字為大寫
郭桓案之后，明朝政府制定了嚴(yán)格懲治經(jīng)濟(jì)犯罪的法令，并在財務(wù)管理上采取了一系列有效的措施。其中有一條就是把記載稅款、錢糧的數(shù)字都改成大寫的數(shù)字“壹貳叁肆伍陸柒捌玖拾佰仟”，我們今天的會計大寫數(shù)字便是這么來的。
