公允價值的廣泛應(yīng)用已經(jīng)成為了會計實踐的事實，也代表了會計發(fā)展的未來趨勢。本文擬在分析公允價值的含義、必要性及在新準(zhǔn)則中運用情況的基礎(chǔ)上，對其自身還存在的一些問題進行了探討并提出一些建議。
一、公允價值的含義和特征
公允價值，指在一項公平交易中熟悉情況，雙方自愿交換一項資產(chǎn)或清償一項負債所使用的金額。公允價值的基本特征可概括為：(1)公允價值是基于市場信息的評價，是市場對資產(chǎn)或者負債價值的認定；(2)交易雙方平等、自愿，熟悉情況是構(gòu)成公允價值的三大要件。
二、公允價值運用的必要性
?。ㄒ唬┕蕛r值具有較強的相關(guān)性，可以滿足會計信息使用者的需求
在反映企業(yè)財務(wù)信息時，歷史成本是一個靜態(tài)的成本，只能在一定程度上反映企業(yè)的財務(wù)狀況，但企業(yè)是動態(tài)發(fā)展的，市場也是不斷變化的，公允價值是以市場價格為基礎(chǔ)，反映其未來價值。公允價值最忠實地反映了交易的實質(zhì)，能夠較準(zhǔn)確地反映企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及其承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。
另外，歷史成本計價是通過收入和相應(yīng)的成本、費用配比計算的，這二者的配比并不是同一時點上的價值配比，對于信息決策者來說，這樣得出的收益不具有決策價值。因此，成本、費用若采用公允價值計量并以此相應(yīng)的收入配比，則更能滿足報表使用者的需求。
（二）公允價值的廣泛運用將使會計核算的計量屬性趨于統(tǒng)一
首先，目前，收入和成本、費用在計量的單位方面是配比的，都是采用貨幣計量單位。但是在計量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價計量，成本、費用卻是按歷史成本計價。其次，收入和費用、成本都使用公允價值計量使得企業(yè)的計量屬性趨于一致，從而也符合了一致性原則，企業(yè)之間的會計信息也變得更加可比。再次，公允價值的統(tǒng)一運用，避免了企業(yè)在計量上的多種計量屬性的混亂局面，有利于報表的編制，從而使企業(yè)管理者在分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果時做出額外分析，減輕報表使用者的負擔(dān)。
?。ㄈ┕蕛r值的運用可以在某種程度上免除審計人員的審計責(zé)任
《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》指出：“獨立審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫表現(xiàn)意見。”因而，正確評判企業(yè)的會計報表是否在所有重大方面公允表達，是審計人員的審計責(zé)任。因而，采用公允價值計量有一個重要特點，就是隨著企業(yè)資產(chǎn)價值的變化，按公允價值不斷地對資產(chǎn)的現(xiàn)時價值重新計量，從而保證會計信息的客觀性。因此，使得會計報表本身就具備一定的公允性。相反，歷史成本計量其資產(chǎn)，很可能會導(dǎo)致該資產(chǎn)的真實價值和賬面價值相差萬里。這時，審計人員據(jù)以出具的審計報告，就很難具有真正的鑒證與保護作用。
?。ㄋ模┛梢赃m應(yīng)不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)需求
20世紀末以來,我國金融工具和衍生金融工具的種類越來越多。如票據(jù)、期貨、期權(quán)、遠期合約、互換等等。很明顯，這些衍生金融工具沒有實物形態(tài)和貨幣形態(tài)，只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項尚未發(fā)生，從而創(chuàng)新的金融工具在歷史成本計價的會計原則下，只能得到初始確認，卻得不到后續(xù)確認。而在這些業(yè)務(wù)中卻隱藏著巨大風(fēng)險，采用公允價值不僅能對其進行初始的確認，還能進行后續(xù)確認，這樣就能夠揭示企業(yè)蘊藏的潛在風(fēng)險，便于使用者做出恰當(dāng)?shù)臎Q策。
三、公允價值在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用
?。ㄒ唬┕蕛r值在債務(wù)重組中的應(yīng)用
新準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)對于以實物資產(chǎn)抵債，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等情況，應(yīng)該引入公允價值計量，并將債務(wù)重組的收益計入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”兩個反映當(dāng)期損益的賬戶。
新準(zhǔn)則要求，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人應(yīng)按照所轉(zhuǎn)股的公允價值作為清償債務(wù)的價值，將股份公允價值與賬面總額之差作為資本利得計入“資本公積——股本溢價”賬戶，將股份公允價值與重組賬面價值之差作為重組利得計入“營業(yè)外收入”。債券轉(zhuǎn)增股權(quán)時，也用類似的方法將股權(quán)的公允價值與重組債權(quán)賬面價值之差作為債務(wù)重組，損失計入反映當(dāng)前收益的“營業(yè)外支出”賬戶，要求已提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將差額沖減準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。
（二）公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用
1．公允價值在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量中的運用
就準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。投資性房地產(chǎn)的公允價值應(yīng)該反映資產(chǎn)負債表日的市場狀況。
2．公允價值在投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)處置中的運用
投資性房地產(chǎn)在被處置的過程當(dāng)中，即投資性房地產(chǎn)被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等任何一個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過資產(chǎn)評估，以公允價值反映該資產(chǎn)的價值。因此，公允價值的變動將對損益造成影響。
3．公允價值在投資性房地產(chǎn)信息披露中的運用
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息：投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式；采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷以及減值準(zhǔn)備計提情況；采用公允價值模式的，公允價值的確定依據(jù)和方法以及公允價值變動對損益的影響；房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由及其對當(dāng)期損益或所有者權(quán)益的影響；當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。
（三)公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用
1．無收付補價的情況
非貨幣性資產(chǎn)交換用公允價值計價的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面的差額計入當(dāng)期損益。
2．有收付補價的情況
企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)交付的相關(guān)稅費為換入資產(chǎn)的情況下發(fā)生收付補價的應(yīng)當(dāng)分別就下列情況處理：（1）支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價，應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益；（2）收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到補價之和，與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益。
四、我國運用公允價值應(yīng)關(guān)注的問題
?。ㄒ唬┕蕛r值準(zhǔn)確獲取的條件尚不完全具備
在市場信息不充分的情況下，獲取公允價值較難，而對于一些長期資產(chǎn)來說，一般沒有市場價格，獲取這些資產(chǎn)公允信息要求會計人員進行大量的職業(yè)判斷。
?。ǘ┛赡艹蔀椴倏v利潤的手段
公允價值運用成功與否與資本市場的成熟與否緊密相關(guān)，由于公允價值的定性因素大于定量因素，這必然使“公允價值”很難判斷。目前，在我國評估機構(gòu)對于公允價值的經(jīng)驗比較欠缺，在實際操作中可能會有一定困難，甚至變成企業(yè)操縱利潤的工具。
?。ㄈ┦褂眯畔r存在一定困難
由于公允價值的運用具有很高的主觀估計成分，可能并不能給使用者提供非常相關(guān)的信息，也可能會導(dǎo)致企業(yè)會計報表不具有可比性，增加會計報表使用者在分析理解上的難度。
五、運用好公允價值的幾點建議
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對公允價值進行判斷的主要形式是現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用。因不同投資者之間、投資者與管理者當(dāng)局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計也有差別。相對于以憑證為依據(jù)的歷史成本，公允價值獲取信息的成本較高。會計信息要在成本和準(zhǔn)確性之間找到一種能獲得最大效益的平衡。
?。ǘ┩晟乒蕛r值運用的市場條件
引入公允價值計量屬性的前提是建立一個統(tǒng)一而又充分競爭的交易市場,沒有完善的交易市場，就難以取得相關(guān)的完備信息，就難以為由公允價值計量的會計信息的鑒證提供可以依賴的、必不可少的證據(jù)。此外，我國在證券價格逐漸市場化的同時，利率市場化的改革亦獲得了較大的進展，可通過加快各種金融價格市場化的進程為金融衍生品的公允價值計量的實施提供條件。
?。ㄈ┨岣邥嬋藛T的職業(yè)判斷能力
公允價值離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持，而數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、相關(guān)性和使用的恰當(dāng)性也需要會計人員做出相應(yīng)的職業(yè)判斷，會計的職業(yè)判斷在會計原則的遵循、會計政策的選擇、會計估計等方面都有所體現(xiàn)，而對公允價值的職業(yè)判斷更多的體現(xiàn)在會計估計上。
會計人員的素質(zhì)對公允價值的正確實施影響很大，公允價值采用現(xiàn)行市價也要求會計人員能夠領(lǐng)會新準(zhǔn)則體系的內(nèi)容、要點和精髓，熟悉金融方面的知識，而且能夠熟練地操作相關(guān)技術(shù)，及時收集和應(yīng)用交易商品的市價，了解和熟悉新準(zhǔn)則對公允價值的要求，能更好地保證公允價值計量屬性的順利實施。
?。ㄋ模┲贫ü蕛r值的具體操作規(guī)范
新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則對采用公允價值計量進行了原則性的規(guī)定,我國引入公允價值進行計量尚處于起步階段,有必要制定更加詳細的、具體的、便于操作的公允價值計量細則,對采用公允價值計量的進行明確規(guī)定,詳細披露公允價值的確定過程、考慮因素等,使報表閱讀人和使用人對公允價值是否可靠和公允與否有充分的估計。
