隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)化的步伐不斷邁進(jìn)，事業(yè)單位逐漸成為獨(dú)立性較好且有自己經(jīng)營(yíng)理念的單位，這樣的變化對(duì)于事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)提出了較高的要求。內(nèi)部控制體系作為單位內(nèi)部制度的核心，是單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證，它有利于規(guī)范單位的內(nèi)部管理制度，并提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。為此，事業(yè)單位應(yīng)該構(gòu)建科學(xué)、合理的內(nèi)控規(guī)范體系，構(gòu)建合理的內(nèi)控結(jié)構(gòu)，明確具體的內(nèi)控目標(biāo)。當(dāng)然，還要結(jié)合自身特點(diǎn)與管理要求，思考內(nèi)控體系的實(shí)施成本與代價(jià)，盡量在效益與成本之間找到平衡。
一、事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施的重點(diǎn)和難點(diǎn)分析
1．準(zhǔn)備期比較短
對(duì)于事業(yè)單位來說，實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系起步的時(shí)間較晚，在管理基礎(chǔ)、內(nèi)控理念、風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)等模塊上與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有很大的差距，要想將內(nèi)控規(guī)范體系的基本精神與理念吃透并成熟地運(yùn)用到實(shí)際工作中去，還需要付出更多的努力。這種差距的存在，再加上建立內(nèi)控規(guī)范體系的時(shí)間要求，實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系任重而道遠(yuǎn)。2009年，我國(guó)上市公司率先根據(jù)國(guó)家政策要求建立健全的內(nèi)控控制體系，只有為期一年的準(zhǔn)備期，給所有要求執(zhí)行的單位都帶來了壓力。依照西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，建立健全一個(gè)內(nèi)控控制體系需要四至五年制定、運(yùn)行、調(diào)整的時(shí)間，這對(duì)一些大型企業(yè)來說尚屬難事，對(duì)于經(jīng)驗(yàn)不足的事業(yè)單位來說更是難上加難。
2．需要相關(guān)法律、法規(guī)的配合
構(gòu)建內(nèi)控規(guī)范體系不僅與審計(jì)鑒證、中介咨詢、政府監(jiān)管等方面相關(guān)聯(lián)，還涉及到事業(yè)單位內(nèi)部不同利益群體的關(guān)系，需要單位對(duì)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)、管理體系和組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革以達(dá)到實(shí)施規(guī)范的基本條件。同時(shí)，與之相配套的法律法規(guī)能否同步而行，直接影響內(nèi)控規(guī)范體系的生命力和執(zhí)行力。與基本規(guī)范相關(guān)聯(lián)的法律法規(guī)，應(yīng)包含監(jiān)管條例、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、總會(huì)計(jì)師條例等，關(guān)系到內(nèi)部規(guī)范體系與法律法規(guī)之間的互動(dòng)與協(xié)調(diào)。作為構(gòu)建內(nèi)控規(guī)范應(yīng)該遵循的上位法，應(yīng)該包含廣泛，體制健全，否則將直接影響到單位構(gòu)建內(nèi)控規(guī)范體系的合法性與可持續(xù)性。
3．對(duì)完善內(nèi)控規(guī)范體系存在的復(fù)雜性應(yīng)有充分的準(zhǔn)備
一個(gè)完善的內(nèi)控規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)包含五個(gè)要素：完善的內(nèi)部環(huán)境、科學(xué)的控制措施、暢通的信息溝通、有力的監(jiān)督制約、合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這些要素之間相互關(guān)聯(lián)，彼此制約、彼此聯(lián)系，形成了一套復(fù)雜而完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系。要充分考慮這些因素，平衡它們之間的制約關(guān)系，還要考慮到各個(gè)部門之間的制約關(guān)系與執(zhí)行力度，就必須做好充分的準(zhǔn)備工作，并在準(zhǔn)備過程中未雨綢繆。
4．外部監(jiān)督有利于內(nèi)控規(guī)范體系的順利實(shí)施
目前，事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制體系的時(shí)間不長(zhǎng)，且經(jīng)驗(yàn)不多，在外部監(jiān)督方面確實(shí)存在一些問題：一是政府實(shí)施監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)不一、功能交叉，再加上管理分散、溝通不夠，就不能有效地發(fā)揮作用；二是外部監(jiān)督體系沒有明確的目標(biāo)，或者不按目標(biāo)行事，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)的問題不聞不問、亦不處罰；三是外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)（多數(shù)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所）存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ魇侄闻c不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)方法，嚴(yán)重?fù)p害其內(nèi)部控制的審計(jì)質(zhì)量，監(jiān)督作用難以真正發(fā)揮。
二、構(gòu)建內(nèi)控規(guī)范體系的措施與方法
基于貫徹基本規(guī)范的緊迫性與重要性，應(yīng)該采用最有效的方法與措施，快速而有效地構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范體系。具體方法如下。
1．建立健全內(nèi)控制度
良好的內(nèi)部環(huán)境是事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，為此，企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手來考慮：一是應(yīng)該建立規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與議事規(guī)則，各部門的權(quán)責(zé)明晰，只有單位內(nèi)部的所有成員共同遵守執(zhí)行，才能使單位內(nèi)部的控制機(jī)制得到落實(shí)；二是應(yīng)有專門的部門負(fù)責(zé)組織構(gòu)建內(nèi)部控制體系，以及有專門的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審核單位內(nèi)部的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建情況，并監(jiān)督內(nèi)部控制制度在單位內(nèi)部的執(zhí)行情況；三是改革內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確權(quán)責(zé)職能，完善各方面的設(shè)置，盡量保證與內(nèi)控規(guī)范體系相配套。
2．加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
事業(yè)單位應(yīng)該依據(jù)自身所具有的實(shí)際特點(diǎn)，設(shè)定相應(yīng)的內(nèi)部控制目標(biāo)。同時(shí)，還要收集一些相關(guān)的消息，方便及時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，要能夠準(zhǔn)確地判斷出與單位相關(guān)聯(lián)的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)。此外，還要考量單位的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，進(jìn)而采取必要的措施，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，有秩序地采取措施降低危害程度。最后，要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，衡量收益與風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。
3．建立完善的信息與溝通機(jī)制
信息與溝通可以方便單位準(zhǔn)確、及時(shí)地獲得、收集并傳遞與內(nèi)控制度相關(guān)聯(lián)的信息，保證信息在單位內(nèi)部與外部之間的流通順暢。事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)建立有效而合理的信息溝通機(jī)制，對(duì)內(nèi)控體系產(chǎn)生的信息明確處理程序，還要對(duì)內(nèi)控體系產(chǎn)生的信息進(jìn)行整合、篩選，對(duì)信息進(jìn)行提煉，提高其利用效率。
4．充分發(fā)揮審計(jì)的作用
內(nèi)部監(jiān)督，顧名思義是指單位對(duì)內(nèi)控規(guī)范體系的建立與施行力度進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督核查，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，還要對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施過程中出現(xiàn)的不足進(jìn)行反饋并給出相應(yīng)的建議及對(duì)策以改進(jìn)內(nèi)控體系，努力構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度。對(duì)此，事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況，制定內(nèi)控制度的監(jiān)督機(jī)制，明確各個(gè)監(jiān)督部門的權(quán)限職責(zé)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的方法、要求和程序。同時(shí)，審計(jì)部門要充分發(fā)揮監(jiān)督和管理作用。
5．提高人員素質(zhì)
事業(yè)單位的內(nèi)部控制涉及到所有職員，職員素質(zhì)的高低程度決定了事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的成敗，特別是財(cái)會(huì)人員，不僅要有較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，掌握相關(guān)的法律、法規(guī)，并且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。所以，單位應(yīng)注重財(cái)會(huì)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)，以適應(yīng)內(nèi)部控制管理的要求。
6．抓住工作重點(diǎn)
重點(diǎn)是把握好以下幾個(gè)方面：一是預(yù)算控制。要建立一套以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系。二是授權(quán)批準(zhǔn)控制。要求事業(yè)單位明確上、下級(jí)和部門之間的職責(zé)和權(quán)力，構(gòu)建系統(tǒng)、有效的制衡機(jī)制。三是控制關(guān)鍵點(diǎn)。要注意尋找業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點(diǎn)，并加以控制。四是會(huì)計(jì)電算化控制。事業(yè)單位要借助計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)管理軟件對(duì)單位內(nèi)部管理進(jìn)行全過程、全方位控制，保重控制工作的有效、快速運(yùn)行。
三、結(jié)論
事業(yè)單位構(gòu)建完善的內(nèi)控規(guī)范體系的難度在于與市場(chǎng)體制的融合。實(shí)踐證明，要打破之前為控制而控制、為監(jiān)督而監(jiān)督的機(jī)械內(nèi)控體系，切實(shí)將市場(chǎng)化的因素融合進(jìn)來，構(gòu)建以人為本的內(nèi)控規(guī)范體系，才能使內(nèi)部的管理有規(guī)范可依。內(nèi)控體系建立后，必須嚴(yán)格實(shí)施，擴(kuò)大執(zhí)行力，防止流于形式。單位內(nèi)部的上下層人員都要以身作則，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度。在這個(gè)過程中，雖然問題多樣，但是只要根據(jù)單位的實(shí)際情況進(jìn)行靈活變通，構(gòu)建合理的內(nèi)部控制體系，就能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
